{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 15:15\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 1221/13 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2013-10-25
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2013-05-16
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Aneta Lemiesz
\par Ewa Radziszewska-Krupa /sprawozdawca/
\par Krystyna Kleiber /przewodnicz\u261?cy/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe
\par Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 IFSK 302/14
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054; art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1 i 2, art. 8 ust. 1; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity
\par Dz.U. 2005 nr 8 poz 60; art. 121 par. 1 w zw. z art. 14h;  Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?ca s\u281?dzia WSA Krystyna Kleiber, S\u281?dziowie s\u281?dzia WSA Aneta Lemiesz, s\u281?dzia WSA Ewa Radziszewska-Krupa (sprawozdawca), Protokolant referent sta\u380?ysta Agata Pr\u243?chniewska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 25 pa\u378?dziernika 2013 r. sprawy ze skargi H. Sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia [...] stycznia 2013 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oddala skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 I. Stan sprawy przedstawia si\u281? nast\u281?puj\u261?co:
\par 
\par 1. H. Sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. (dalej zwana: "Sp\u243?\u322?k\u261?") 10 grudnia 2012r. zwr\u243?ci\u322?a si\u281? o wydanie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego w zakresie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (dalej zwany: "VAT").
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka, opisuj\u261?c zdarzenie przysz\u322?e wskaza\u322?a, \u380?e w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci \u347?wiadczy szeroko rozumiane us\u322?ugi reklamowe, w tym m.in. organizacji i obs\u322?ugi konkurs\u243?w, loterii, program\u243?w lojalno\u347?ciowych i innych akcji promocyjnych marketingowych/reklamowych/lojalno\u347?ciowych (dalej: "akcje marketingowe"). Sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie nawi\u261?zywa\u263? wsp\u243?\u322?prac\u281? z kontrahentami, w ramach kt\u243?rej b\u281?dzie \u347?wiadczy\u263? us\u322?ugi polegaj\u261?ce na organizacji i obs\u322?udze r\u243?\u380?nego rodzaju akcji marketingowych. Niejednokrotnie b\u281?d\u261? jej powierzone niemal wszystkie czynno\u347?ci zwi\u261?zane z obs\u322?ug\u261? akcji marketingowej: m.in. czynno\u347?ci organizacyjne, administracyjne zwi\u261?zane z kompleksow\u261? obs\u322?ug\u261? tych akcji w ramach, kt\u243?rych nabywa\u263? b\u281?dzie materia\u322?y promocyjno-reklamowe (dalej: "materia\u322?y-nagrody"), kt\u243?re nast\u281?pnie b\u281?dzie wydawa\u263? uczestnikom/laureatom akcji marketingowych (dalej: "laureaci"). Wydanie materia\u322?\u243?w-nagr\u243?d, co do zasady, odbywa\u263? si\u281? b\u281?dzie w ten spos\u243?b, \u380?e Sp\u243?\u322?ka dokona przekazania materia\u322?\u243?w na rzecz laureata akcji marketingowej. B\u281?dzie dokonywa\u263? zakupu tych materia\u322?\u243?w-nagr\u243?d we w\u322?asnym imieniu, a kontrahent zlecaj\u261?cy us\u322?ug\u281? reklamow\u261? nie stanie si\u281? w\u322?a\u347?cicielem tych materia\u322?\u243?w-nagr\u243?d. Tym samym nie dojdzie do wydania nagr\u243?d kontrahentowi. Sp\u243?\u322?ka nab\u281?dzie materia\u322?y-nagrody w ramach realizacji us\u322?ugi reklamowej i wyda je bezpo\u347?rednio laureatom, a za wy\u347?wiadczenie kompleksowej us\u322?ugi reklamowej b\u281?dzie wystawia\u263? kontrahentom faktury i opodatkowywa\u263? je stawk\u261? podstawow\u261?. Kalkuluj\u261?c nale\u380?ne jej wynagrodzenie, uwzgl\u281?dni koszty zwi\u261?zane z obs\u322?ug\u261? danej akcji marketingowej, swoj\u261? mar\u380?\u281? i warto\u347?\u263? nabytych materia\u322?\u243?w-nagr\u243?d.
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka w zwi\u261?zku z tym zapyta\u322?a: czy wydanie materia\u322?\u243?w-nagr\u243?d na rzecz laureat\u243?w (np. zwyci\u281?zc\u243?w konkursu) akcji marketingowych b\u281?dzie podlega\u263? opodatkowaniu VAT jako dostawa towar\u243?w?
\par 
\par Zdaniem Sp\u243?\u322?ki ww. czynno\u347?\u263? nie b\u281?dzie podlega\u322?a po jej stronie opodatkowaniu VAT, gdy\u380? wydanie materia\u322?\u243?w-nagr\u243?d nast\u261?pi w ramach \u347?wiadczonej us\u322?ugi reklamowej i b\u281?dzie stanowi\u263? element tej us\u322?ugi, \u347?wiadczonej na rzecz kontrahent\u243?w. Us\u322?uga reklamowa b\u281?dzie opodatkowana VAT wed\u322?ug stawki podstawowej.
\par 
\par Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz.U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.; dalej zwana: "u.p.t.u.") nieodp\u322?atne wydanie przez agencj\u281? reklamow\u261? materia\u322?\u243?w-nagr\u243?d stanowi dostaw\u281? towar\u243?w w rozumieniu tej ustawy, ale w opisanej sytuacji wydanie materia\u322?\u243?w-nagr\u243?d jest cz\u281?\u347?ci\u261? innej kompleksowej czynno\u347?ci - us\u322?ugi reklamowej, obejmuj\u261?cej swoim zakresem przekazanie wymienionych we wniosku materia\u322?\u243?w-nagr\u243?d, kt\u243?rych warto\u347?\u263? wkalkulowana jest w jej cen\u281?. Tym samym, warto\u347?\u263? tych towar\u243?w b\u281?dzie jednym z element\u243?w podstawy opodatkowania \u347?wiadczonej przez agencj\u281? reklamow\u261? us\u322?ugi reklamowej, opodatkowanym w ramach tej us\u322?ugi i niestanowi\u261?cym odr\u281?bnego przedmiotu opodatkowania VAT.
\par 
\par U.p.t.u. nie definiuje us\u322?ug reklamowych, a wyja\u347?nienie tego poj\u281?cia mo\u380?na odnale\u378?\u263? w orzecznictwie Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej (dalej zwany: "TSUE"), m.in. w wyroku w sprawie C-69/92 Luksemburg, C-68/92 Francja oraz C-73/92 Hiszpania. W ocenie TSUE poj\u281?cie us\u322?ug reklamowych nale\u380?y rozumie\u263? jako wszelk\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? promocyjn\u261?, tzn. tak\u261?, kt\u243?rej celem jest informowanie odbiorc\u243?w o istnieniu firmy i jako\u347?ci oferowanych produkt\u243?w lub us\u322?ug w celu zwi\u281?kszenia ich sprzeda\u380?y. Us\u322?ugi reklamowe tworz\u261? wszelkie czynno\u347?ci stanowi\u261?ce integraln\u261? cz\u281?\u347?\u263? kampanii reklamowej, kt\u243?re maj\u261? na celu reklam\u281? produktu lub us\u322?ug.
\par 
\par W opinii Sp\u243?\u322?ki nale\u380?a\u322?o wi\u281?c uzna\u263?, i\u380? nabywanie materia\u322?\u243?w-nagr\u243?d, a nast\u281?pnie przekazywanie ich ww. podmiotom (w ramach akcji marketingowej) jest elementem \u347?wiadczonej przez Sp\u243?\u322?k\u281? us\u322?ugi reklamowej. W orzecznictwie TSUE wykszta\u322?ci\u322?o si\u281? stanowisko, \u380?e w przypadku us\u322?ug kompleksowych sk\u322?adaj\u261?cych si\u281? z kilku czynno\u347?ci - w sytuacji, gdy czynno\u347?ci te w aspekcie gospodarczym tworz\u261? jedn\u261? ca\u322?o\u347?\u263? i rozdzielenie ich mia\u322?oby sztuczny charakter - wszystkie te czynno\u347?ci stanowi\u261? jednolite \u347?wiadczenie dla cel\u243?w VAT (C-41/04). Na podstawie orzecze\u324? TSUE mo\u380?na doj\u347?\u263? do wniosku, i\u380? \u347?wiadczeniem pobocznym do \u347?wiadczenia g\u322?\u243?wnego, jest czynno\u347?\u263?, kt\u243?ra sama w sobie nie stanowi celu jej nabywcy, a jest jedynie \u347?rodkiem zapewniaj\u261?cym lepsze wykonanie \u347?wiadczenia g\u322?\u243?wnego. Rozdzielenie tych \u347?wiadcze\u324? i odr\u281?bne ustalanie dla nich konsekwencji na gruncie VAT mia\u322?oby charakter sztuczny i nie odpowiada\u322?oby charakterowi ekonomicznemu transakcji.
\par 
\par Zdaniem Sp\u243?\u322?ki wydawanie materia\u322?\u243?w-nagr\u243?d b\u281?dzie wi\u281?c elementem us\u322?ugi polegaj\u261?cej na kompleksowej obs\u322?udze akcji marketingowej (np. konkursu) i z tego powodu nie ma podstaw by uzna\u263?, \u380?e sama czynno\u347?\u263? wydania materia\u322?\u243?w-nagr\u243?d jest czynno\u347?ci\u261? podlegaj\u261?c\u261? odr\u281?bnemu opodatkowaniu VAT. Taka czynno\u347?\u263? b\u281?dzie podlega\u322?a opodatkowaniu VAT w spos\u243?b po\u347?redni w ramach \u347?wiadczonej us\u322?ugi reklamowej.
\par 
\par Gdyby czynno\u347?\u263? wydania materia\u322?\u243?w-nagr\u243?d zosta\u322?a uznana za czynno\u347?\u263? opodatkowan\u261? VAT (oddzieln\u261? dostaw\u281? towaru), skutkowa\u322?oby to podw\u243?jnym opodatkowaniem VAT, de facto tej samej czynno\u347?ci - w pierwszej kolejno\u347?ci jako dostawy towar\u243?w (art. 7 ust. 2 u.p.t.u.), nast\u281?pnie jako \u347?wiadczenia us\u322?ug w ramach us\u322?ugi reklamowej (w sk\u322?ad kt\u243?rej b\u281?dzie wchodzi\u263? m.in. nabywanie i wydawanie materia\u322?\u243?w-nagr\u243?d). Prezentowane przez ni\u261? stanowisko znalaz\u322?o szerokie poparcie w ocenie organ\u243?w podatkowych, jak i s\u261?d\u243?w administracyjnych.
\par 
\par 2. Minister Finans\u243?w (zwany dalej tak\u380?e "Ministrem") w interpretacji indywidualnej z [...] stycznia 2013r. uzna\u322? stanowisko Sp\u243?\u322?ki za nieprawid\u322?owe. Po odwo\u322?aniu si\u281? do tre\u347?ci art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1 i 2, art. 8 ust. 1 i 2 u.p.t.u. stwierdzi\u322?, \u380?e do uznania, i\u380? dostawa towar\u243?w i \u347?wiadczenie us\u322?ugi podlega opodatkowaniu VAT, bezwzgl\u281?dnym warunkiem jest "odp\u322?atno\u347?\u263?" za dan\u261? czynno\u347?\u263?. Odp\u322?atno\u347?\u263? oznacza wykonanie czynno\u347?ci (dostawy towar\u243?w oraz \u347?wiadczenia us\u322?ug) za wynagrodzeniem. Istotn\u261? cech\u261? wynagrodzenia jest istnienie bezpo\u347?redniego zwi\u261?zku pomi\u281?dzy dostaw\u261? towar\u243?w lub \u347?wiadczeniem us\u322?ug i otrzyman\u261? zap\u322?at\u261?.
\par 
\par Minister na przyk\u322?adzie orzecznictwa TSUE wskaza\u322?, \u380?e czynno\u347?ci podlegaj\u261? opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zosta\u322?y wykonane odp\u322?atnie (wyrok z 15 lipca 1982r. w sprawie Hong-Kong Trade Development Council); czynno\u347?\u263? mo\u380?na uzna\u263? za dokonan\u261? odp\u322?atnie, gdy istnieje bezpo\u347?rednia i jasno zindywidualizowana korzy\u347?\u263? po stronie dostawcy towaru lub us\u322?ugi, a ponadto odp\u322?atno\u347?\u263? za otrzymane \u347?wiadczenie (towar, us\u322?ug\u281?) pozostaje w bezpo\u347?rednim zwi\u261?zku z czynno\u347?ci\u261?, kt\u243?ra mia\u322?aby by\u263? opodatkowana tym podatkiem (wyrok z 8 marca 1988r. w sprawie Apple and Pear Development Counsil). Zap\u322?ata stanowi integraln\u261? cz\u281?\u347?\u263? przepis\u243?w prawa wsp\u243?lnotowego, kt\u243?re nie odwo\u322?uje si\u281? prawa pa\u324?stw cz\u322?onkowskich i wyk\u322?adnia tego wyra\u380?enia nie mo\u380?e by\u263? pozostawiona dyskrecjonalnemu w\u322?adztwu ka\u380?dego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego. \u346?wiadczenie podlega opodatkowaniu jedynie, gdy podstaw\u281? opodatkowania stanowi \u347?wiadczenie wzajemne otrzymane przez \u347?wiadcz\u261?cego us\u322?ug\u281?. \u346?wiadczenie wzajemne musi stanowi\u263? pewn\u261? warto\u347?\u263? subiektywn\u261?, gdy\u380? podstaw\u261? opodatkowania jest \u347?wiadczenie wzajemne rzeczywi\u347?cie otrzymane, nie za\u347? warto\u347?\u263? otrzymana wed\u322?ug kryteri\u243?w obiektywnych. Do wyst\u261?pienia opodatkowania w VAT konieczne jest istnienie bezpo\u347?redniego zwi\u261?zku p\u322?atno\u347?ci z konkretn\u261? czynno\u347?ci\u261? oraz istnienie konsumenta tej czynno\u347?ci (C-16/93). Pod poj\u281?ciem odp\u322?atno\u347?ci za \u347?wiadczenie us\u322?ug rozumie\u263? nale\u380?y prawo podmiotu sprzedaj\u261?cego towar lub \u347?wiadcz\u261?cego us\u322?ug\u281? do \u380?\u261?dania od nabywcy towaru, odbiorcy us\u322?ugi lub osoby trzeciej zap\u322?aty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci \u347?wiadczenia wzajemnego). Opodatkowaniu VAT b\u281?dzie wi\u281?c podlega\u322?o tylko to \u347?wiadczenie (dostawa lub us\u322?uga), w przypadku kt\u243?rego istnieje konsument -odbiorca \u347?wiadczenia odnosz\u261?cy z niego cho\u263?by potencjaln\u261? korzy\u347?\u263?. Dop\u243?ki nie istnieje podmiot, kt\u243?ry odnosi\u322?by lub powinien odnosi\u263? konkretne korzy\u347?ci o charakterze maj\u261?tkowym zwi\u261?zanym z danym \u347?wiadczeniem, dop\u243?ty \u347?wiadczenie to nie b\u281?dzie czynno\u347?ci\u261? podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu VAT.
\par 
\par Minister uzna\u322?, \u380?e w okoliczno\u347?ciach sprawy nieodp\u322?atne wydanie uczestnikom przez Sp\u243?\u322?k\u281? nagr\u243?d w ramach akcji marketingowych wype\u322?nia znamiona dostawy towar\u243?w w rozumieniu art. 7 u.p.t.u. Na uczestnik\u243?w przenoszone jest prawo do rozporz\u261?dzania wydawanymi towarami (nagrodami), jak w\u322?a\u347?ciciel, kt\u243?rych Sp\u243?\u322?ka jest w\u322?a\u347?cicielem od momentu ich zakupu do momentu wydania nagrody uczestnikowi. To, \u380?e wydanie nagr\u243?d nast\u281?puje nieodp\u322?atnie, nie oznacza, \u380?e czynno\u347?\u263? ta jest czynno\u347?ci\u261? nieodp\u322?atn\u261?, gdy\u380? z wniosku o interpretacj\u281? wynika, wynagrodzenie Sp\u243?\u322?ki z tytu\u322?u \u347?wiadczenia us\u322?ugi marketingowej obejmuje te\u380? koszty nabycia ww. nagr\u243?d. Zap\u322?aty za wydanie nagr\u243?d nie dokonuje nabywca (uczestnik) lecz osoba trzecia - zleceniodawca. Czynno\u347?\u263? wydania nagr\u243?d w ramach programu lojalno\u347?ciowego, jako odp\u322?atna dostawa towar\u243?w, podlega VAT na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., gdy\u380? wype\u322?nia znamiona dostawy towar\u243?w w rozumieniu art. 7 ust. 1 u.p.t.u.
\par 
\par Podobna kwestia by\u322?a przedmiotem orzeczenia TSUE z 7 pa\u378?dziernika 2010r. w sprawach po\u322?\u261?czonych Commissioners for Her Majesty's Revenue and Customs v. Loyalty Management UK Ltd i Baxi Group (C-53/09, C-55/09), gdzie stwierdzono, \u380?e p\u322?atno\u347?ci dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarz\u261?dzaj\u261?cego programem, kt\u243?ry dostarcza klientom prezenty lojalno\u347?ciowe nale\u380?y uzna\u263? w cz\u281?\u347?ci za wynagrodzenie p\u322?acone przez osob\u281? trzeci\u261? za dostaw\u281? towar\u243?w klientom, a w cz\u281?\u347?ci za wynagrodzenie za us\u322?ugi \u347?wiadczone przez zarz\u261?dzaj\u261?cego tym programem na rzecz sponsora.
\par 
\par Us\u322?uga marketingowa \u347?wiadczona przez Sp\u243?\u322?k\u281? nie mo\u380?e zosta\u263? uznana, na gruncie przepis\u243?w u.p.t.u., za jedno \u347?wiadczenie, gdy\u380? w ramach \u347?wiadczenia wykonywane s\u261? dwie czynno\u347?ci: \u347?wiadczenie us\u322?ugi na rzecz zleceniodawcy i dostawa towar\u243?w na rzecz uczestnika/laureata. Obie czynno\u347?ci wykonywane przez Sp\u243?\u322?k\u281? podlegaj\u261? VAT, na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., jedna jako odp\u322?atna dostawa towar\u243?w, o kt\u243?rej mowa w art. 7 ust. 1 u.p.t.u., a druga jako \u347?wiadczenie us\u322?ug, o czym mowa w art. 7 ust. 1 u.p.t.u. Skar\u380?\u261?ca powinna zatem wykaza\u263? sprzeda\u380? towaru jako odr\u281?bn\u261? od \u347?wiadczonej us\u322?ugi transakcj\u281?.
\par 
\par 3. Minister Finans\u243?w, w odpowiedzi z 14 marca 2013r. na wezwanie do usuni\u281?cia naruszenia prawa, skierowane przez Sp\u243?\u322?k\u281? 18 lutego 2013r. stwierdzi\u322? brak podstaw do zmiany indywidualnej interpretacji.
\par 
\par 4. W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie Sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a o uchylenie ww. interpretacji Ministra Finans\u243?w i zas\u261?dzenie na jej rzecz koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego, ze wzgl\u281?du na naruszenie: 1) art. 121 \u167? 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60, ze zm., dalej: "O.p.") przez wydanie przez ten sam organ rozbie\u380?nych rozstrzygni\u281?\u263? w analogicznych stanach faktycznych, na Grucie tego samego stanu prawnego; 2) art. 5, art. 7, art. 8 u.p.t.u., przez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, kt\u243?re to naruszenia mia\u322?y istotny wp\u322?yw na wynik sprawy.
\par 
\par W uzasadnieniu skargi Sp\u243?\u322?ka podtrzyma\u322?a dotychczasow\u261? argumentacj\u281?, wskazuj\u261?c, \u380?e nieodp\u322?atne wydanie przez agencj\u281? reklamow\u261? materia\u322?\u243?w - nagr\u243?d stanowi dostaw\u281? towar\u243?w w rozumieniu u.p.t.u., ale jest cz\u281?\u347?ci\u261? innej kompleksowej czynno\u347?ci - us\u322?ugi reklamowej, obejmuj\u261?cej zakresem przekazanie materia\u322?\u243?w-nagr\u243?d, kt\u243?rych warto\u347?\u263? wkalkulowana jest w jej cen\u281?. Tym samym, warto\u347?\u263? tych towar\u243?w b\u281?dzie jednym z element\u243?w podstawy opodatkowania \u347?wiadczonej przez agencj\u281? reklamow\u261? us\u322?ugi reklamowej, opodatkowanym w ramach tej us\u322?ugi i niestanowi\u261?cym odr\u281?bnego przedmiotu opodatkowania VAT. Gdyby uzna\u263?, \u380?e wydanie nagr\u243?d jest oddzieln\u261? dostaw\u261? towar\u243?w, odr\u281?bnie opodatkowan\u261?, dosz\u322?oby do podw\u243?jnego opodatkowania VAT tej samej czynno\u347?ci: raz jako dostawy towar\u243?w, a nast\u281?pnie w ramach us\u322?ugi reklamowej, w sk\u322?ad kt\u243?rej wchodzi nabywanie nagr\u243?d.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a, \u380?e aktualna linia orzecznicza wojew\u243?dzkich s\u261?d\u243?w administracyjnych, potwierdza stanowisko przez ni\u261? prezentowane (np. wyroki WSA w: Krakowie z 24 stycznia 2013r. sygn. akt I SA/Kr 1593/12; Gliwicach z 8 pa\u378?dziernika 2012r., o sygn. akt III SA/GI 976/12).
\par 
\par 5. Minister Finans\u243?w w odpowiedzi na skarg\u281? wni\u243?s\u322? o jej oddalenie, podtrzymuj\u261?c stanowisko wyra\u380?one w zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej.
\par 
\par II. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par 1. Skarga jest bezzasadna.
\par 
\par 2. Wojew\u243?dzkie s\u261?dy administracyjne powo\u322?ane zosta\u322?y do sprawowania kontroli dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej, przy czym zakres tej kontroli ograniczony jest do kontroli legalno\u347?ci dzia\u322?ania organ\u243?w administracji (art. 1 ust. 1 i 2 ustawy 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych - Dz.U. Nr 153 poz. 1269 ze zm.). Indywidualne akty administracyjne, takie jak akty wymienione w art. 3 2 pkt 1-4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. (Dz. U. z 2012r., poz. 270 ze zm., dalej: "P.p.s.a."), w tym interpretacje indywidualne wydane przez Ministra Finans\u243?w, podlegaj\u261? uchyleniu w razie stwierdzenia przez S\u261?d ich niezgodno\u347?ci z prawem.
\par 
\par 3. S\u261?d, w ramach kompetencji wyznaczonej przez wy\u380?ej wskazane przepisy, stwierdza, \u380?e zaskar\u380?ona interpretacja indywidualna nie narusza prawa. Wydano j\u261? na mocy obowi\u261?zuj\u261?cych przepis\u243?w prawa podatkowego, wskazanych w tre\u347?ci interpretacji, przy uwzgl\u281?dnieniu stosownych i dozwolonych regu\u322? wyk\u322?adni, kt\u243?re doprowadzi\u322?y organ do jasnych i logicznych wniosk\u243?w, jak r\u243?wnie\u380? z uwzgl\u281?dnieniem orzecznictwa TSUE, kt\u243?re dotyczy\u322?o analogicznych kwestii, do tych, kt\u243?re zosta\u322?y opisane przez skar\u380?\u261?c\u261? Sp\u243?\u322?k\u281? we wniosku o interpretacj\u281? indywidualn\u261?.
\par 
\par 4. W zwi\u261?zku z tym nie spos\u243?b uzna\u263?, \u380?e w rozpoznawanej sprawie przed Ministrem Finans\u243?w dosz\u322?o do naruszenia zasady zaufania do organ\u243?w podatkowych, kt\u243?r\u261? wyra\u380?a przepis art. 121 \u167? 1 O.p. w zwi\u261?zku z art. 14h O.p. i to w stopniu, kt\u243?ry m\u243?g\u322?by mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy.
\par 
\par Po pierwsze dlatego, \u380?e Minister Finans\u243?w wiernie przedstawi\u322? w zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej zar\u243?wno zdarzenie przysz\u322?e, jak i stanowisko skar\u380?\u261?cej Sp\u243?\u322?ki, odnosz\u261?c si\u281? do wskazanych przez ni\u261? przepis\u243?w prawa, jak r\u243?wnie\u380? powo\u322?a\u322? normy prawne, kt\u243?re jego zdaniem wskazywa\u322?y na nieprawid\u322?owo\u347?\u263? stanowiska wnioskodawczyni.
\par 
\par Po drugie jedynie z negatywnej oceny dokonanej przez Ministra Finans\u243?w stanowiska skar\u380?\u261?cej Sp\u243?\u322?ki nie mo\u380?na wnioskowa\u263?, i\u380? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? wydano z naruszeniem zasady zaufania do organ\u243?w podatkowych.
\par 
\par Po trzecie powo\u322?ywane w skardze interpretacje organ\u243?w podatkowych, zbie\u380?ne ze stanowiskiem Skar\u380?\u261?cej, nie by\u322?y wskazywane w opisie stanu faktycznego. Sp\u243?\u322?ka odwo\u322?a\u322?a si\u281? do nich w stanowisku wyra\u380?onym we wniosku o interpretacj\u281? indywidualn\u261?, ale Minister Finans\u243?w przeciwstawi\u322? im pogl\u261?dy wyra\u380?ane w dotychczasowym orzecznictwie TSUE, wi\u281?c o naruszeniu ww. przepisu art. 121 \u167? 1 O.p., w zwi\u261?zku z nie odwo\u322?aniem si\u281? do ich tre\u347?ci, nie mo\u380?e by\u263? mowy.
\par 
\par S\u261?d stwierdza ponadto, \u380?e ewentualna zmienno\u347?\u263? w sprawie stanowisk organ\u243?w administracyjnych mo\u380?e by\u263? poczytywana za naruszenie zasady zaufania do organ\u243?w podatkowych (por. wyrok NSA z 18 pa\u378?dziernika 2001 r., III SA 1233/00, niepubl.). Nie zawsze jednak uzasadnia to uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej. Zasada zaufania do organ\u243?w administracyjnych nie mo\u380?e by\u263? rozumiana jako konieczno\u347?\u263? wydawania decyzji sprzecznych z obowi\u261?zuj\u261?cym prawem i powielaj\u261?cych poprzednie b\u322?\u281?dy (wyroki NSA: z 1 czerwca 2001r. sygn. akt I SA/Gd 1145/09, niepubl.; z 8 grudnia 1999r. sygn. akt SA/Sz 1775/98, "Serwis Podatkowy" 2001, nr 4, poz. 12; z 30 wrze\u347?nia 2005r. sygn. akt FSK 2528/04, LexPolonica).
\par 
\par Zdaniem S\u261?du w \u347?wietle powy\u380?szych pogl\u261?d\u243?w, jak r\u243?wnie\u380? z uwagi na okoliczno\u347?ci podniesione w uzasadnieniu zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej, odwo\u322?uj\u261?ce si\u281? przede wszystkim do s\u322?usznej i trafnej wyk\u322?adni art. 5 ust. 1 pkt 1 i art. 7 ust. 1 i 2 u.p.t.u. oraz orzecznictwa TSUE, nie mo\u380?na wi\u281?c uzna\u263?, \u380?e Minister Finans\u243?w naruszy\u322? art. 121 \u167? 1 O.p. k.p.a. w zwi\u261?zku z art. 14h O.p. w stopniu, kt\u243?ry m\u243?g\u322?by mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy.
\par 
\par 5. W ocenie S\u261?du Minister, wydaj\u261?c zaskar\u380?on\u261? w niniejszej sprawie interpretacj\u281? indywidualn\u261? dzia\u322?a\u322? zgodnie z obowi\u261?zuj\u261?cym prawem. W spos\u243?b nale\u380?yty uzasadni\u322? swoje stanowisko.
\par 
\par S\u261?d stwierdza, \u380?e wbrew twierdzeniom Sp\u243?\u322?ki zawartym w skardze, nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e w stanie sprawy b\u281?dzie dochodzi\u322?o do podw\u243?jnego opodatkowania VAT raz nagrody, a raz us\u322?ugi marketingowej. P\u322?atno\u347?\u263?, kt\u243?rej dokonuje zleceniodawca na rzecz skar\u380?\u261?cej Sp\u243?\u322?ki da si\u281? podzieli\u263? na dwa elementy, na co wskazuje tre\u347?ci wniosku o interpretacj\u281?, gdy\u380? w cenie us\u322?ugi zosta\u322?a skalkulowana cena nagr\u243?d wydawanym laureatom \u8211? osobom trzecim. Tym samym prawid\u322?owe by\u322?o odwo\u322?anie si\u281? przez Ministra Finans\u243?w do wyroku TSUE z 7 pa\u378?dziernika 2010r. w sprawach po\u322?\u261?czonych C-53/09 i C-55/09. TSUE w wyroku tym wskaza\u322?, \u380?e w ramach programu lojalno\u347?ciowego dla klient\u243?w, takiego jak programy b\u281?d\u261?ce przedmiotem spraw przed s\u261?dem krajowym, art. 5, art. 6, art. 11 cz\u281?\u347?\u263? A ust. 1 lit. a) oraz art. 17 ust. 2 w brzmieniu wynikaj\u261?cym z art. 28f pkt 1 sz\u243?stej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw pa\u324?stw cz\u322?onkowskich w odniesieniu do podatk\u243?w obrotowych \u8211? wsp\u243?lny system podatku od warto\u347?ci dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, w brzmieniu ustalonym na mocy dyrektywy Rady 95/7/WE z dnia 10 kwietnia 1995 r., nale\u380?y rozumie\u263? nast\u281?puj\u261?co:
\par 
\par \u8211? p\u322?atno\u347?ci dokonywane przez podmiot zarz\u261?dzaj\u261?cy takim programem na rzecz dostawc\u243?w, kt\u243?rzy dostarczaj\u261? prezenty lojalno\u347?ciowe klientom, nale\u380?y, w sprawie C-53/09, uzna\u263? za wynagrodzenie p\u322?acone przez osob\u281? trzeci\u261? za dostaw\u281? towar\u243?w tym klientom, wzgl\u281?dnie za \u347?wiadczenie im us\u322?ug. Zadaniem s\u261?du krajowego jest natomiast ustalenie, czy p\u322?atno\u347?ci te obejmuj\u261? tak\u380?e wynagrodzenie za \u347?wiadczenie us\u322?ug odpowiadaj\u261?ce odr\u281?bnej us\u322?udze;
\par 
\par \u8211? p\u322?atno\u347?ci dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarz\u261?dzaj\u261?cego omawianym programem, kt\u243?ry to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalno\u347?ciowe nale\u380?y, w sprawie C-55/09, uzna\u263? w cz\u281?\u347?ci za wynagrodzenie p\u322?acone przez osob\u281? trzeci\u261? za dostaw\u281? towar\u243?w klientom, a w cz\u281?\u347?ci za wynagrodzenie za us\u322?ugi \u347?wiadczone przez zarz\u261?dzaj\u261?cego tym programem na rzecz sponsora.
\par 
\par Stan sprawy zaprezentowany we wniosku o interpretacj\u281? indywidualn\u261? zbli\u380?ony jest do ww. sprawy C-55/09, w zwi\u261?zku z tym prawid\u322?owe by\u322?o uznanie przez Ministra Finans\u243?w w uzasadnieniu zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej, \u380?e na gruncie u.p.t.u. nale\u380?a\u322?o przyj\u261?\u263?, \u380?e wydawanie towar\u243?w uczestnikom/laureatom, w ramach r\u243?\u380?nych przedsi\u281?wzi\u281?\u263? nie jest uznawane za jedno \u347?wiadczenie. Wykonywane s\u261? dwie czynno\u347?ci: \u347?wiadczenie us\u322?ug na rzecz zleceniodawcy i dostawa towar\u243?w na rzecz uczestnika/laureata. Obie te czynno\u347?ci dokonywane s\u261? odp\u322?atnie, za obie p\u322?aci zleceniodawca. W zwi\u261?zku z tym prawid\u322?owe by\u322?o tak\u380?e odwo\u322?anie si\u281? przez Ministra Finans\u243?w do orzecze\u324? TSUE w zakresie mo\u380?liwo\u347?ci opodatkowania wy\u322?\u261?cznie \u347?wiadcze\u324? odp\u322?atnych, gdy istnieje bezpo\u347?rednia i jasno zindywidualizowana korzy\u347?\u263? po stronie dostawcy towaru lub us\u322?ugi i odp\u322?atno\u347?\u263? pozostaje w bezpo\u347?rednim zwi\u261?zku z czynno\u347?ci\u261?, kt\u243?ra mia\u322?aby by\u263? opodatkowana VAT.
\par 
\par S\u261?d stwierdza r\u243?wnie\u380?, \u380?e przes\u261?dzaj\u261?cego znaczenia w sprawie nie mo\u380?e mie\u263? okoliczno\u347?\u263?, \u380?e do p\u322?atno\u347?ci dochodzi mi\u281?dzy skar\u380?\u261?c\u261? Sp\u243?\u322?k\u261?, a zleceniodawc\u261?. W ww. orzeczeniu w sprawach po\u322?\u261?czonych C-53/09 i C- 55/09 TSUE wskaza\u322? bowiem, \u380?e "sz\u243?sta dyrektywa (odpowiednio obecnie dyrektywa 112) nie wymaga dla uznania dostawy towar\u243?w lub \u347?wiadczenia us\u322?ug za czynno\u347?ci odp\u322?atne w rozumieniu art. 2 pkt 1 tej dyrektywy, by wynagrodzenie za te towary lub us\u322?ugi by\u322?o p\u322?atne bezpo\u347?rednio przez ich odbiorc\u281?" (w rozpoznawanej sprawie przez osob\u281? odbieraj\u261?c\u261? nagrod\u281?). "Zgodnie bowiem z art. 11 cz. A ust. 1 lit. a) tej dyrektywy wynagrodzenie mo\u380?e bowiem pochodzi\u263? od osoby trzeciej".
\par 
\par Zdaniem S\u261?du to, \u380?e skar\u380?\u261?ca Sp\u243?\u322?ka dokonuje nieodp\u322?atnych przekaza\u324? towar\u243?w na rzecz laureat\u243?w/uczestnik\u243?w, stosownie do art. 7 ust. 1 u.p.t.u., jest niew\u261?tpliwe w \u347?wietle stanu sprawy, nie oznacza to jednak, \u380?e czynno\u347?\u263? ta nie powinna by\u263? opodatkowana VAT w zwi\u261?zku z tym, \u380?e za uczestnika skar\u380?\u261?cej Sp\u243?\u322?ce p\u322?aci de facto zleceniodawca i w tym zakresie prawid\u322?owe by\u322?o odwo\u322?anie si\u281? przez Ministra Finans\u243?w do art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., w zwi\u261?zku z istnieniem dostawy towar\u243?w. Nie spos\u243?b te\u380? uzna\u263?, \u380?e Minister Finans\u243?w dokona\u322? b\u322?\u281?dnej interpretacji art. 8 ust. 1 u.p.t.u. przyjmuj\u261?c, \u380?e nale\u380?y opodatkowa\u263? VAT \u347?wiadczenie us\u322?ug marketingowych na rzecz zleceniodawcy.
\par 
\par Skoro bowiem istnieje mo\u380?liwo\u347?\u263? podzielenia p\u322?atno\u347?ci, kt\u243?r\u261? otrzymuje skar\u380?\u261?ca Sp\u243?\u322?ka na dwa elementy, zasadnie Minister Finans\u243?w uzna\u322?, \u380?e w stanie sprawy, kt\u243?ry wynika z wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej skar\u380?\u261?ca Sp\u243?\u322?ka dokonuje nieodp\u322?atnego przekazania towar\u243?w w postaci nagr\u243?d (dostawa), a tak\u380?e \u347?wiadczy us\u322?ug\u281? marketingow\u261?, kt\u243?re to czynno\u347?ci podlegaj\u261? opodatkowaniu VAT, jako dwa odr\u281?bne elementy. Okoliczno\u347?\u263?, \u380?e cena us\u322?ugi marketingowej obejmuje tak\u380?e warto\u347?\u263? wydanej nagrody, w \u347?wietle jednoznacznej tre\u347?ci ww. przepisu art. 7 ust. 2 u.p.t.u. w zwi\u261?zku z art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. nie daje podstaw do twierdzenia, \u380?e wydanie nagrody nie powinno podlega\u263? opodatkowaniu. Okoliczno\u347?\u263?, \u380?e cena us\u322?ugi marketingowej obejmuje tak\u380?e warto\u347?\u263? wydanej nagrody, w \u347?wietle jednoznacznej tre\u347?ci ww. przepisu art. 7 ust. 2 u.p.t.u. nie daje podstaw do twierdzenia, \u380?e wydanie nagrody nie powinno podlega\u263? opodatkowaniu.
\par 
\par 6. S\u261?d, maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze uzna\u322?, \u380?e zaskar\u380?ona interpretacja indywidualna nie narusza\u322?a wskazanych w skardze przepis\u243?w. W tym stanie rzeczy S\u261?d, na podstawie art. 151 P.p.s.a., oddali\u322? skarg\u281?.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}