{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:37\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III FSK 21/25 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2026-02-25 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-01-09 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Krzysztof Winiarski /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \par Pawe\u322? Borszowski \par Wojciech Stachurski \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6115 Podatki od nieruchomo\u347?ci, w tym podatek rolny, podatek le\u347?ny oraz \u322?\u261?czne zobowi\u261?zanie pieni\u281?\u380?ne \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od nieruchomo\u347?ci \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Gl 294/24 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Samorz\u261?dowe Kolegium Odwo\u322?awcze \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2023 nr 0 poz 70; art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d); Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op\u322?atach lokalnych (t. j.) \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tezy\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Przyznanie aptekom statusu plac\u243?wki ochrony zdrowia publicznego (art. 86 ust. 1 ustawy z 6 wrze\u347?nia 2001 r. \u8211? Prawo farmaceutyczne, Dz. U. z 2022 r. poz. 2301 ze zm.) nie oznacza zarazem, \u380?e jest ona podmiotem wykonuj\u261?cym \u347?wiadczenia zdrowotne, o kt\u243?rych mowa w art. 2 pkt 10 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o dzia\u322?alno\u347?ci leczniczej (Dz. U. z 2023 r. poz. 991 ze zm.), a w konsekwencji r\u243?wnie\u380? w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op\u322?atach lokalnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 70 ze zm.), nawet je\u380?eli w aptece dokonywane s\u261? ubocznie czynno\u347?ci z zakresu pomiaru ci\u347?nienia krwi czy te\u380? wykonywania szczepie\u324?, kt\u243?re co do zasady nale\u380?\u261? do lekarzy lub piel\u281?gniarek. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy: S\u281?dzia NSA Krzysztof Winiarski (sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Pawe\u322? Borszowski, S\u281?dzia NSA Wojciech Stachurski, Protokolant starszy asystent s\u281?dziego Jakub Witan, po rozpoznaniu w dniu 25 lutego 2026 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej A.B.-K. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gliwicach z dnia 10 wrze\u347?nia 2024 r., sygn. akt I SA/Gl 294/24 w sprawie ze skargi A.B.-K. na decyzj\u281? Samorz\u261?dowego Kolegium Odwo\u322?awczego w Katowicach z dnia 11 stycznia 2024 r., nr SKO.F/41.4/1516/2023/23594 w przedmiocie podatku od nieruchomo\u347?ci za 2023 r. oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zaskar\u380?onym wyrokiem z 10 wrze\u347?nia 2024 r., sygn. akt I SA/Gl 294/24, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach oddali\u322? skarg\u281? A.B.-K. na decyzj\u281? Samorz\u261?dowego Kolegium Odwo\u322?awczego w Katowicach z 11 stycznia 2024 r. w przedmiocie odmowy uchylenia decyzji ostatecznej w sprawie podatku od nieruchomo\u347?ci za 2023 r. \par \par Wymieniony wyrok, jak r\u243?wnie\u380? inne przytoczone w niniejszym uzasadnieniu orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych, publikowane s\u261? na stronach internetowych Naczelnego S\u261?du Administracyjnego (https://orzeczenia.nsa.gov.pl). \par \par Rozstrzygni\u281?cie zapad\u322?o w nast\u281?puj\u261?cym stanie faktycznym. \par \par Burmistrz Miasta R. decyzj\u261? z 10 pa\u378?dziernika 2023 r., wydan\u261? w wyniku wznowienia post\u281?powania, odm\u243?wi\u322? uchylenia ostatecznej decyzji wymiarowej z 2 lutego 2023 r., gdy\u380? w wyniku jej uchylenia mog\u322?aby zosta\u263? wydana wy\u322?\u261?cznie decyzja rozstrzygaj\u261?ca istot\u281? sprawy tak jak decyzja dotychczasowa. Jednocze\u347?nie organ stwierdzi\u322? istnienie przes\u322?anki z art. 240 \u167? 1 pkt 5 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm., dalej: O.p.). \par \par W wyniku rozpoznania odwo\u322?ania Skar\u380?\u261?cej Kolegium uchyli\u322?o w ca\u322?o\u347?ci decyzj\u281? organu pierwszej instancji i orzek\u322?o co do istoty, tj. odm\u243?wi\u322?o uchylenia decyzji ostatecznej z uwagi na niestwierdzenie przes\u322?anki z art. 240 \u167? 1 pkt 5 O.p. W ocenie organu, funkcjonuj\u261?ca na terenie nieruchomo\u347?ci apteka nie jest powi\u261?zana z \u380?adnym podmiotem leczniczym, kt\u243?ry figuruje w rejestrze, o kt\u243?rym stanowi art. 103 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o dzia\u322?alno\u347?ci leczniczej (Dz.U. z 2024 r. poz. 799 ze zm., dalej: u.d.l.), zatem jej aktywno\u347?ci na terenie apteki nie mo\u380?na - w \u347?wietle prawa - uzna\u263? za udzielanie \u347?wiadcze\u324? zdrowotnych w rozumieniu przepis\u243?w o dzia\u322?alno\u347?ci leczniczej. Do udzielania \u347?wiadcze\u324? zdrowotnych w rozumieniu ustawy uprawnione s\u261? tylko podmioty wpisane do rejestru podmiot\u243?w prowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? lecznicz\u261?. Prawo farmaceutyczne i ustawa o zawodzie farmaceuty nie odwo\u322?uj\u261? si\u281? do ustawy o dzia\u322?alno\u347?ci leczniczej, stanowi\u261?c o zadaniach apteki. Apteka nie jest zatem podmiotem leczniczym, st\u261?d wykonywanie przez ni\u261? zada\u324? zwi\u261?zanych z przeprowadzaniem szczepie\u324? ochronnych nie mo\u380?e by\u263? traktowane jako udzielanie \u347?wiadcze\u324? zdrowotnych w rozumieniu przepis\u243?w ustawy, a nieruchomo\u347?ci nie spos\u243?b traktowa\u263? jako zaj\u281?tych przez podmioty udzielaj\u261?ce tych \u347?wiadcze\u324?. Uwzgl\u281?dniaj\u261?c powy\u380?sze, Kolegium uzna\u322?o, \u380?e organ pierwszej instancji winien odm\u243?wi\u263? uchylenia decyzji dotychczasowej z uwagi na brak zaistnienia przes\u322?anki wznowieniowej wymienionej w art. 240 \u167? 1 pkt 5 O.p., albowiem ujawnienie przez Stron\u281? okoliczno\u347?ci powstania punktu szczepie\u324? na terenie dzia\u322?ania apteki nie stanowi przes\u322?anki, o kt\u243?rej mowa w tym przepisie, tj. nie spe\u322?nia wymogu istotno\u347?ci dla sprawy. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach oddali\u322? skarg\u281? wywiedzion\u261? od decyzji SKO, wskazuj\u261?c, \u380?e Skar\u380?\u261?ca jako podstaw\u281? wznowienia poda\u322?a now\u261? okoliczno\u347?\u263?, i\u380? w grudniu 2022 r. w prowadzonej przez ni\u261? aptece otwarto punkt sczepie\u324? ochronnych, zatem powierzchnia budynk\u243?w zwi\u261?zana z udzielaniem \u347?wiadcze\u324? zdrowotnych wynosi\u322?a w badanym roku podatkowym 157,10 m2. Zdaniem S\u261?du, aby stwierdzi\u263?, czy wskazana okoliczno\u347?\u263? jest istotna dla sprawy, nale\u380?a\u322?o oceni\u263?, czy prowadzenie apteki i w jej ramach punktu szczepie\u324? uprawnia do skorzystania z preferencyjnej stawki podatku od nieruchomo\u347?ci. Preferencyjna stawka obj\u281?ta regulacj\u261? art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d) ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op\u322?atach lokalnych (Dz.U. z 2023 r. poz. 70 ze zm., dalej: u.p.o.l.) ma zastosowanie w stosunku do budynk\u243?w lub ich cz\u281?\u347?ci zwi\u261?zanych z udzielaniem \u347?wiadcze\u324? zdrowotnych w rozumieniu przepis\u243?w o dzia\u322?alno\u347?ci leczniczej, zaj\u281?tych przez podmioty udzielaj\u261?ce tych \u347?wiadcze\u324?. S\u261?d wyja\u347?ni\u322?, \u380?e jakkolwiek w ramach sformu\u322?owania zawartego w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d) u.p.o.l. prawodawca nie wskazuje na wym\u243?g wpisu do rejestru podmiot\u243?w prowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? lecznicz\u261?, konieczno\u347?\u263? zastosowania tego wymogu wynika wprost z u\u380?ytych wyra\u380?e\u324? odnosz\u261?cych si\u281? do przepis\u243?w o dzia\u322?alno\u347?ci leczniczej w ramach udzielania \u347?wiadcze\u324? zdrowotnych, jak i do samych podmiot\u243?w tych \u347?wiadcze\u324? udzielaj\u261?cych. Zgodnie z art. 3 ust. 1 u.d.l. dzia\u322?alno\u347?\u263? lecznicza polega na udzielaniu \u347?wiadcze\u324? zdrowotnych. W przepisach ustawy o dzia\u322?alno\u347?ci leczniczej normodawca na podstawie art. 103 wprowadza warunek uzyskania wpisu do rejestru. Dzia\u322?alno\u347?\u263? lecznicz\u261? mo\u380?na bowiem rozpocz\u261?\u263? po uzyskaniu wpisu do rejestru. Stosownie do art. 106 ust. 1 pkt 1 u.d.l. organem prowadz\u261?cym rejestr w odniesieniu do podmiot\u243?w leczniczych jest wojewoda. \par \par W ocenie WSA z przeprowadzonego wywodu wynika, \u380?e wym\u243?g uzyskania wpisu do rejestru podmiot\u243?w wykonuj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? lecznicz\u261? jest konieczny dla mo\u380?liwo\u347?ci zastosowania stawki okre\u347?lonej w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d) u.p.o.l. Z uwagi na fakt, i\u380? sporna apteka, jak i ka\u380?da inna apteka, nie mo\u380?e zosta\u263? wpisana do rejestru podmiot\u243?w wykonuj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? lecznicz\u261? z uwagi na zakaz ustawowy, Kolegium zasadnie uzna\u322?o, \u380?e tym samym nie zosta\u322?a wykazana jedna z \u322?\u261?cznych przes\u322?anek do zastosowania regulacji dotycz\u261?cej stawki z art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d) u.p.o.l. Apteki figuruj\u261? w Krajowym Rejestrze Zezwole\u324? na Prowadzenie Aptek Og\u243?lnodost\u281?pnych, Punkt\u243?w Aptecznych oraz Rejestr Udzielonych Zg\u243?d na Prowadzenie Aptek Szpitalnych i Zak\u322?adowych (zwanym w skr\u243?cie Rejestrem Aptek), kt\u243?ry prowadzony jest przez w\u322?a\u347?ciwe miejscowo Wojew\u243?dzkie Inspektoraty Farmaceutyczne. Zgodnie z art. 100 ust. 2 pkt 5a lit. a) ustawy z dnia 6 wrze\u347?nia 2001 r. - Prawo farmaceutyczne (Dz.U. z 2024 r. poz. 686 ze zm., dalej: u.p.f.) podmiot prowadz\u261?cy aptek\u281? og\u243?lnodost\u281?pn\u261? nie mo\u380?e by\u263? podmiotem leczniczym, tj. nie mo\u380?e by\u263? wpisany do rejestru podmiot\u243?w wykonuj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? lecznicz\u261?. Zgodnie z powo\u322?anym przepisem do wniosku o zezwolenie na prowadzenie apteki og\u243?lnodost\u281?pnej nale\u380?y do\u322?\u261?czy\u263? o\u347?wiadczenie, \u380?e podmiot wyst\u281?puj\u261?cy o zezwolenie na prowadzenie apteki: nie jest wpisany do rejestru, o kt\u243?rym mowa w art. 100 ust. 1 u.d.l., ani nie wyst\u261?pi\u322? z wnioskiem o wpis do tego rejestru. \par \par Za s\u322?uszne uznano stanowisko Kolegium, \u380?e skoro sporna apteka nie by\u322?a wpisana do rejestr podmiot\u243?w prowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? lecznicz\u261?, organ pierwszej instancji winien odm\u243?wi\u263? uchylenia decyzji dotychczasowej z uwagi na brak zaistnienia przes\u322?anki wznowieniowej wymienionej w art. 240 \u167? 1 pkt 5 O.p. \par \par Skarg\u281? kasacyjn\u261? od zapad\u322?ego orzeczenia wywiod\u322?a Skar\u380?\u261?ca, zarzucaj\u261?c zaskar\u380?onemu wyrokowi na podstawie art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm., dalej: p.p.s.a.) nast\u281?puj\u261?ce naruszenia: \par \par 1) naruszenie prawa materialnego, tj. art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d) u.p.o.l., poprzez b\u322?\u281?dn\u261? jego wyk\u322?adni\u281? i przyj\u281?cie, \u380?e uzyskanie wpisu do rejestru podmiot\u243?w wykonuj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? lecznicz\u261?, o kt\u243?rym mowa w art. 100 ust. 1 u.d.l., jest konieczne do zastosowania stawki podatku od nieruchomo\u347?ci okre\u347?lonej w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d) u.p.o.l., pomimo i\u380? prawid\u322?owa wyk\u322?adnia tego przepisu prowadzi do wniosku, \u380?e poj\u281?cie "podmioty udzielaj\u261?ce tych \u347?wiadcze\u324?" zawarte w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d) u.p.o.l. nie oznacza wy\u322?\u261?cznie podmiot\u243?w, kt\u243?re zosta\u322?y wpisane do rejestru podmiot\u243?w wykonuj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? lecznicz\u261? uregulowanym w art. 100 ust. 1 u.d.l., ale obejmuje tak\u380?e inne podmioty, w tym podmioty prowadz\u261?ce apteki og\u243?lnodost\u281?pne udzielaj\u261?ce "\u347?wiadcze\u324? zdrowotnych w rozumieniu przepis\u243?w o dzia\u322?alno\u347?ci leczniczej"; \par \par 2) naruszenie prawa materialnego, tj. art. 240 \u167? 1 pkt 5 O.p. w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d) u.p.o.l., poprzez b\u322?\u281?dn\u261? jego wyk\u322?adni\u281?, a w nast\u281?pstwie niezastosowanie tej normy, b\u281?d\u261?ce wynikiem b\u322?\u281?dnego przyj\u281?cia, \u380?e udzielanie przez podmiot prowadz\u261?cy aptek\u281? og\u243?lnodost\u281?pn\u261? w aptece og\u243?lnodost\u281?pnej "\u347?wiadcze\u324? zdrowotnych w rozumieniu przepis\u243?w o dzia\u322?alno\u347?ci leczniczej" nie stanowi okoliczno\u347?ci faktycznej istotnej dla sprawy, pomimo i\u380? prawid\u322?owa wyk\u322?adnia tego przepisu prowadzi do wniosku, \u380?e fakt udzielania przez podmiot prowadz\u261?cy aptek\u281? og\u243?lnodost\u281?pn\u261? w aptece og\u243?lnodost\u281?pnej "\u347?wiadcze\u324? zdrowotnych w rozumieniu przepis\u243?w o dzia\u322?alno\u347?ci leczniczej" stanowi przy prawid\u322?owej wyk\u322?adni art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d) u.p.o.l. istotn\u261? okoliczno\u347?\u263? faktyczn\u261? dla sprawy, poniewa\u380? oznacza, i\u380? zaistnia\u322? stan faktyczny obj\u281?ty hipotez\u261? normy z art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d) u.p.o.l., a w konsekwencji \u8211? zgodnie z dyspozycj\u261? tej normy \u8211? nale\u380?y zastosowa\u263? stawk\u281? podatku od nieruchomo\u347?ci okre\u347?lon\u261? w tej normie. \par \par W \u347?wietle tak sformu\u322?owanych zarzut\u243?w kasacyjnych Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i uchylenie zaskar\u380?onej decyzji Kolegium w ca\u322?o\u347?ci, ewentualnie uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu w Gliwicach, a tak\u380?e rozpoznanie sprawy na rozprawie. We wniesionym \u347?rodku zaskar\u380?enia Strona wnios\u322?a nadto o przeprowadzenie szeregu dowod\u243?w z dokument\u243?w oraz wzi\u281?cia pod uwag\u281? fakt\u243?w powszechnie znanych, przemawiaj\u261?cych za poprawno\u347?ci\u261? wyk\u322?adni wskazywanej przez Skar\u380?\u261?c\u261?, a tym samym zasadno\u347?\u263? prezentowanego stanowiska. Poddano pod rozwag\u281? r\u243?wnie\u380? wyst\u261?pienie przez tutejszy S\u261?d do Trybuna\u322?u Konstytucyjnego o zbadanie zgodno\u347?ci z ustaw\u261? zasadnicz\u261? art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d) u.p.o.l. w zakresie, w jakim "wy\u322?\u261?cza prawo do skorzystania z preferencyjnej stawki podatku od budynk\u243?w lub ich cz\u281?\u347?ci, zwi\u261?zanych z udzielaniem \u347?wiadcze\u324? zdrowotnych w rozumieniu przepis\u243?w o dzia\u322?alno\u347?ci leczniczej, zaj\u281?tych przez podmioty udzielaj\u261?ce tych \u347?wiadcze\u324?, b\u281?d\u261?ce podmiotami prowadz\u261?cymi apteki og\u243?lnodost\u281?pne, kt\u243?re w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na podstawie zezwolenia na prowadzenie apteki og\u243?lnodost\u281?pnej udzielaj\u261? \u347?wiadcze\u324? zdrowotnych w rozumieniu przepis\u243?w o dzia\u322?alno\u347?ci leczniczej". \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? Kolegium reprezentowane przez wiceprezesa tego organu wnios\u322?o o jej oddalenie. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par Skarga kasacyjna jako niezasadna podlega\u322?a oddaleniu. \par \par Sporne mi\u281?dzy stronami zagadnienie prowadzenia na terenie og\u243?lnodost\u281?pnej apteki szczepie\u324? profilaktycznych w kontek\u347?cie dopuszczalno\u347?ci zastosowania stawki okre\u347?lonej w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d) u.p.o.l. by\u322?o uprzednio przedmiotem rozwa\u380?a\u324? tutejszego S\u261?du m.in. w wyrokach z 23 lipca 2025 r. o sygn. III FSK 313/25, z 21 maja 2025 r. o sygn. III FSK 38/24 czy z 16 marca 2022 r. o sygn. III FSK 1710/21 i III FSK 421/21. Sk\u322?ad orzekaj\u261?cy w niniejszej sprawie podziela pogl\u261?d prawny zawarty w uzasadnieniu przywo\u322?anego orzeczenia, uznaj\u261?c wywody tam zawarte za wystarczaj\u261?ce do przyj\u281?cia oceny o braku podstaw do uwzgl\u281?dnienia stanowiska Skar\u380?\u261?cej. \par \par Istotne w sprawie znaczenie ma okoliczno\u347?\u263?, \u380?e Skar\u380?\u261?ca domaga\u322?a si\u281? wzruszenia przez S\u261?d pierwszej instancji decyzji ostatecznej, uwzgl\u281?dniaj\u261?c norm\u281? prawn\u261? zawart\u261? w art. 240 \u167? 1 pkt 5 O.p., tj. jeden z tzw. tryb\u243?w nadzwyczajnych, przewiduj\u261?cych mo\u380?liwo\u347?\u263? wznowienia post\u281?powania podatkowego. Na podstawie tego przepisu w sprawie zako\u324?czonej decyzj\u261? ostateczn\u261? wznawia si\u281? post\u281?powanie, je\u380?eli wyjd\u261? na jaw istotne dla sprawy nowe okoliczno\u347?ci faktyczne lub nowe dowody istniej\u261?ce w dniu wydania decyzji nieznane organowi, kt\u243?ry wyda\u322? decyzj\u281?. W tym trybie nie jest natomiast dopuszczalne ponowne, merytoryczne rozpoznanie sprawy w jej ca\u322?okszta\u322?cie ani weryfikowanie prawid\u322?owo\u347?ci ustale\u324? faktycznych i ocen prawnych dokonanych w post\u281?powaniu zwyk\u322?ym, o ile nie zosta\u322?y one dotkni\u281?te kwalifikowan\u261? wad\u261? wskazan\u261? w przepisach reguluj\u261?cych wznowienie post\u281?powania. W judykaturze uznaje si\u281?, \u380?e istotnymi okoliczno\u347?ciami faktycznymi s\u261? fakty, kt\u243?re dotycz\u261? bezpo\u347?rednio danej sprawy podatkowej, b\u281?d\u261?cej przedmiotem post\u281?powania zako\u324?czonego decyzj\u261? ostateczn\u261? i kt\u243?re maj\u261? znaczenie prawne. Istotno\u347?\u263? oznacza zdolno\u347?\u263? danego dowodu lub okoliczno\u347?ci do potencjalnego wp\u322?yni\u281?cia na tre\u347?\u263? rozstrzygni\u281?cia, to jest do doprowadzenia przy uwzgl\u281?dnieniu ca\u322?okszta\u322?tu materia\u322?u dowodowego do wydania decyzji odmiennej od tej, kt\u243?ra zapad\u322?a w post\u281?powaniu zwyk\u322?ym (por. wyrok NSA z 18 grudnia 2025 r., sygn. akt III FSK 207/25). Takie za\u347? okoliczno\u347?ci zdaniem Naczelnego S\u261?du Administracyjnego w rozpatrywanej sprawie nie wyst\u261?pi\u322?y, co s\u322?usznie oceni\u322? WSA w Gliwicach. \par \par Strona skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, \u380?e w grudniu 2022 r. w prowadzonej przez ni\u261? aptece otwarto punkt szczepie\u324? ochronnych, w konsekwencji czego powierzchni\u281? budynk\u243?w (157/10 m2) nale\u380?a\u322?o uzna\u263? za zwi\u261?zan\u261? z udzielaniem \u347?wiadcze\u324? zdrowotnych. Przypomnie\u263? wypada, \u380?e w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d) u.p.o.l. ustawodawca przewidzia\u322? preferencyjn\u261? \u8211? w stosunku do powierzchni budynk\u243?w zwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? \u8211? stawk\u281? opodatkowania powierzchni u\u380?ytkowych "zwi\u261?zanych z udzielaniem \u347?wiadcze\u324? zdrowotnych w rozumieniu przepis\u243?w o dzia\u322?alno\u347?ci leczniczej, zaj\u281?tych przez podmioty udzielaj\u261?ce tych \u347?wiadcze\u324?". \par \par Dla zastosowania obni\u380?onej stawki podatku od nieruchomo\u347?ci, przewidzianej w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d) u.p.o.l., konieczne jest \u322?\u261?czne spe\u322?nienie dw\u243?ch przes\u322?anek. Po pierwsze - budynek lub jego cz\u281?\u347?\u263? musz\u261? by\u263? zwi\u261?zane z udzielaniem \u347?wiadcze\u324? zdrowotnych w rozumieniu przepis\u243?w o dzia\u322?alno\u347?ci leczniczej, po drugie - musi je zajmowa\u263? podmiot udzielaj\u261?cy tych \u347?wiadcze\u324?. \u346?wiadczenia zdrowotne mog\u261? by\u263? realizowane przez r\u243?\u380?ne kategorie podmiot\u243?w leczniczych, z kt\u243?rych cz\u281?\u347?\u263? nie musi posiada\u263? statusu przedsi\u281?biorcy (art. 4 ust. 1 u.d.l.). Wszystkie one musz\u261? jednak by\u263? wpisane do rejestru podmiot\u243?w wykonuj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? lecznicz\u261? prowadzonego przez wojewod\u281? w\u322?a\u347?ciwego dla siedziby albo miejsca zamieszkania podmiotu leczniczego (art. 100 ust. 1, art. 103 i art. 106 ust. 1 pkt 1 u.d.l.). Wpis do rejestru podmiot\u243?w leczniczych stanowi warunek prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci i ma na celu zagwarantowanie pacjentom bezpiecze\u324?stwa i pewno\u347?ci, \u380?e podmiot leczniczy, z kt\u243?rego us\u322?ug korzystaj\u261?, spe\u322?nia podstawowe standardy uznane przez ustawodawc\u281? za niezb\u281?dne dla tego rodzaju dzia\u322?alno\u347?ci. Zatem uzyskanie wpisu do rejestru podmiot\u243?w wykonuj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? lecznicz\u261? powoduje przyznanie danemu podmiotowi statusu podmiotu leczniczego (art. 4, art. 100 ust. 1 i art. 106 ust. 1 pkt 1 u.d.l.), udzielaj\u261?cego \u347?wiadcze\u324? zdrowotnych, o kt\u243?rych mowa w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d) u.p.o.l. \par \par Jak wynika z akt sprawy, Skar\u380?\u261?ca nie jest podmiotem leczniczym wpisanym do rejestru podmiot\u243?w wykonuj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? lecznicz\u261?. Powy\u380?sze ustalenie, bezsporne w okoliczno\u347?ciach niniejszej sprawy, by\u322?o kluczowe dla niemo\u380?no\u347?ci zastosowania art. 5 ust. 2 pkt 1 lit. d) u.p.o.l., co przek\u322?ada\u322?o si\u281? na uznanie, \u380?e okoliczno\u347?\u263? prowadzenia na terenie apteki szczepie\u324? profilaktycznych nie stanowi okoliczno\u347?ci, o kt\u243?rej mowa w art. 240 \u167? 1 pkt 5 O.p. \par \par Ko\u324?cowo Naczelny S\u261?d Administracyjny pragnie zwr\u243?ci\u263? uwag\u281?, \u380?e wprowadzanie ulg podatkowych, jak te\u380? preferencyjnych (w stosunku do podstawowych) stawek opodatkowania, stanowi niew\u261?tpliwie wy\u322?om od zasad powszechno\u347?ci i r\u243?wno\u347?ci opodatkowania. W \u347?wietle art. 217 Konstytucji RP nak\u322?adanie podatk\u243?w, innych danin publicznych, okre\u347?lanie podmiot\u243?w, przedmiot\u243?w opodatkowania i stawek podatkowych, a tak\u380?e zasad przyznawania ulg i umorze\u324? oraz kategorii podmiot\u243?w zwolnionych od podatk\u243?w nast\u281?puje w drodze ustawy. \par \par R\u243?\u380?nicowanie sytuacji prawnopodatkowej przedsi\u281?biorc\u243?w prowadz\u261?cych podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? jest dopuszczalne, je\u380?eli zosta\u322?y spe\u322?nione trzy warunki. Po pierwsze, wprowadzone przez prawodawc\u281? r\u243?\u380?nicowania musz\u261? by\u263? racjonalnie uzasadnione. Musz\u261? one mie\u263? zwi\u261?zek z celem i tre\u347?ci\u261? przepis\u243?w, w kt\u243?rych zawarta jest kontrolowana norma. Po drugie, waga interesu, kt\u243?remu ma s\u322?u\u380?y\u263? r\u243?\u380?nicowanie podmiot\u243?w podobnych, musi pozostawa\u263? w odpowiedniej proporcji do wagi interes\u243?w, kt\u243?re zostan\u261? naruszone w wyniku r\u243?\u380?nego traktowania podmiot\u243?w podobnych. Po trzecie, r\u243?\u380?nicowanie podmiot\u243?w podobnych musi znajdowa\u263? podstaw\u281? w warto\u347?ciach, zasadach lub normach konstytucyjnych (por. wyrok NSA z 28 czerwca 2022, sygn. akt III FSK 416/22). Nie ulega te\u380? w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e wprowadzenie wy\u322?omu od zasady r\u243?wno\u347?ci i powszechno\u347?ci opodatkowania, w tym poprzez zastosowanie ulg podatkowych czy te\u380? preferencyjnych stawek opodatkowania, wymaga wyra\u378?nej wypowiedzi prawodawcy zawartej w ustawie. W ocenie rozpatruj\u261?cego niniejsz\u261? spraw\u281? sk\u322?adu orzekaj\u261?cego, przyznanie aptekom prawa do wykonywania szczepie\u324? ochronnych, co mia\u322?o na celu zwi\u281?kszenie dost\u281?pno\u347?ci do szczepie\u324?, zw\u322?aszcza przeciwko COVID-19 oraz grypie, nie uprawnia do pogl\u261?du, \u380?e apteka jest podmiotem wykonuj\u261?cym dzia\u322?alno\u347?\u263? lecznicz\u261?. Uprawnienie podmiot\u243?w prowadz\u261?cych apteki do dokonywania szczepie\u324?, w szczeg\u243?lnych warunkach epidemii i zagro\u380?enia epidemiologicznego, nie niweluje faktu, \u380?e jest to dzia\u322?alno\u347?\u263? uboczna (epizodyczna) w stosunku do podstawowej formy aktywno\u347?ci, jak\u261? jest opieka farmaceutyczna i sprzeda\u380? lek\u243?w. Nadto, jak ju\u380? zaznaczono, apteki nie s\u261? wpisane do rejestru podmiot\u243?w wykonuj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? lecznicz\u261?. Reasumuj\u261?c, przyznanie aptekom statusu plac\u243?wki ochrony zdrowia publicznego (art. 86 ust. 1 ustawy z 6 wrze\u347?nia 2001 r. \u8211? Prawo farmaceutyczne, Dz. U. z 2022 r. poz. 2301 ze zm.) nie oznacza zarazem, \u380?e jest ona podmiotem wykonuj\u261?cym \u347?wiadczenia zdrowotne, o kt\u243?rych mowa w art. 2 pkt 10 ustawy z 15 kwietnia 2011 r. o dzia\u322?alno\u347?ci leczniczej (Dz. U. z 2023 r. poz. 991 ze zm.), a w konsekwencji r\u243?wnie\u380? w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. d ustawy z 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op\u322?atach lokalnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 70 ze zm.), nawet je\u380?eli w aptece dokonywane s\u261? ubocznie czynno\u347?ci z zakresu pomiaru ci\u347?nienia krwi czy te\u380? wykonywania szczepie\u324?, kt\u243?re co do zasady nale\u380?\u261? do lekarzy lub piel\u281?gniarek. \par \par Ustawodawca, ustalaj\u261?c preferencyjne stawki opodatkowania podatkiem od nieruchomo\u347?ci dla podmiot\u243?w wykonuj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? lecznicz\u261? (w odr\u243?\u380?nieniu od aptek), \u347?wiadomie zr\u243?\u380?nicowa\u322? sytuacj\u281? prawnopodatkow\u261? obu tych kategorii. W konsekwencji Naczelny S\u261?d Administracyjny nie dostrzeg\u322? podstaw do wzruszenia w trybie nadzwyczajnym ostatecznej decyzji podatkowej. \par \par Maj\u261?c na wzgl\u281?dzie powy\u380?sze, Naczelny S\u261?d Administracyjny orzek\u322?, jak w sentencji. \par \par SNSA Krzysztof Winiarski SNSA Pawe\u322? Borszowski SNSA Wojciech Stachurski \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}