{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 15:16\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Sz 1022/14 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2015-04-01 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2014-08-14 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Szczecinie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Alicja Pola\u324?ska /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \par Ewa Wojtysiak \par Joanna Wojciechowska \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6116 Podatek od czynno\u347?ci cywilnoprawnych, op\u322?ata skarbowa oraz inne podatki i op\u322?aty \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 2136/15 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2010 nr 101 poz 649; art. 10 ust. 2, art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k.; Ustawa z dnia 9 wrze\u347?nia 2000 r. o podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych - tekst jednolity \par Dz.U. 2013 nr 0 poz 1030; art. 109 par. 1, art.; Ustawa z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. - Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Szczecinie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Alicja Pola\u324?ska (spr.), S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Joanna Wojciechowska, S\u281?dzia WSA Ewa Wojtysiak, Protokolant starszy sekretarz s\u261?dowy Lidia Mal\u261?g, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 1 kwietnia 2015 r. sprawy ze skargi A. M. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Izby Skarbowej w B. dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie zastosowania przepis\u243?w prawa podatkowego oddala skarg\u281?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 A M z\u322?o\u380?y\u322?a 25 lutego 2014 r. do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w, wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w przedmiocie podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych w zakresie obowi\u261?zk\u243?w p\u322?atnika tego podatku z tytu\u322?u zawarcia umowy sp\u243?\u322?ki komandytowej. \par \par Przedstawiaj\u261?c opis zdarzenia przysz\u322?ego, wnioskodawczyni wskaza\u322?a, \u380?e jest notariuszem, za\u347? art. 10 ust. 2 ustawy z dnia 9 wrze\u347?nia 2000 r. o podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych (Dz.U.2010.101.649 ze zm.), dalej zwanej "p.c.c.", nak\u322?ada na notariusza obowi\u261?zek pobierania i odprowadzania podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego. Podczas sporz\u261?dzania aktu notarialnego obejmuj\u261?cego umow\u281? sp\u243?\u322?ki komandytowej powsta\u322?o zagadnienie dotycz\u261?ce interpretacji prawa podatkowego. Stosownie do art. 106 ustawy z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych (Dz.U.2013.1030 ze zm.), dalej zwanej "k.s.h.", umowa sp\u243?\u322?ki komandytowej sporz\u261?dzana jest w formie aktu notarialnego. Zgodnie za\u347? z art. 109 \u167? 1 k.s.h., sp\u243?\u322?ka komandytowa powstaje z chwil\u261? wpisu do rejestru. Natomiast, zgodnie z \u167? 2 tego przepisu, osoby kt\u243?re dzia\u322?a\u322?y w imieniu sp\u243?\u322?ki po jej zawi\u261?zaniu, a przed jej wpisem do rejestru, odpowiadaj\u261? solidarnie. Z kolei, art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k p.c.c. stanowi, \u380?e umowa sp\u243?\u322?ki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych. Stosownie do art. 1a pkt 1 p.c.c., okre\u347?lenie sp\u243?\u322?ka osobowa oznacza sp\u243?\u322?k\u281?: cywiln\u261?, jawn\u261?, partnersk\u261?, komandytow\u261? lub komandytowo-akcyjn\u261?. Obowi\u261?zek podatkowy - na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 1 p.c.c. - powstaje z chwil\u261? dokonania czynno\u347?ci cywilnoprawnej. Natomiast, zgodnie z art. 4 pkt 9 p.c.c., obowi\u261?zek podatkowy ci\u261?\u380?y przy umowie sp\u243?\u322?ki cywilnej na wsp\u243?lnikach, a przy pozosta\u322?ych umowach sp\u243?\u322?ki - na sp\u243?\u322?ce. W\u261?tpliwo\u347?\u263? dotyczy momentu powstania obowi\u261?zku podatkowego oraz podmiotu zobowi\u261?zanego do zap\u322?aty podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych w przypadku zawarcia umowy sp\u243?\u322?ki osobowej (sp\u243?\u322?ki komandytowej). \par \par W zwi\u261?zku z tak przedstawionym zdarzeniem przysz\u322?y, wnioskodawczyni zada\u322?a pytanie: "Czy notariusz jako p\u322?atnik podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych powinien pobra\u263? podatek od umowy sp\u243?\u322?ki osobowej (sp\u243?\u322?ki komandytowej) zawartej w formie aktu notarialnego, a je\u347?li tak, to od jakiego podmiotu?". \par \par Przedstawiaj\u261?c w\u322?asne stanowisko w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz\u322?ego, wnioskodawczyni wskaza\u322?a, \u380?e notariusz nie b\u281?dzie m\u243?g\u322? pobra\u263? podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych w przypadku zawarcia w formie aktu notarialnego umowy sp\u243?\u322?ki osobowej (sp\u243?\u322?ki komandytowej). Podatek ten ci\u261?\u380?y bowiem na sp\u243?\u322?ce (art. 4 pkt 9 p.c.c.), a zgodnie z art. 109 \u167? 1 k.s.h., sp\u243?\u322?ka komandytowa powstaje dopiero z chwil\u261? wpisu do rejestru, a nie chwil\u261? zawarcia umowy. Podatkiem tym nie mo\u380?na obci\u261?\u380?y\u263? wsp\u243?lnik\u243?w, gdy\u380? nie s\u261? oni podatnikami. Notariusz nie ma r\u243?wnie\u380? mo\u380?liwo\u347?ci pobrania podatku od sp\u243?\u322?ki, ju\u380? po zawarciu umowy sp\u243?\u322?ki i po jej zarejestrowaniu. Przemawia za tym obowi\u261?zek uzale\u380?nienia dokonania czynno\u347?ci notarialnej od uprzedniej zap\u322?aty podatku, wynikaj\u261?cy z tre\u347?ci art. 10 ust. 3 p.c.c. \par \par Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, dzia\u322?aj\u261?c z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w, w dniu 23 maja 2014 r. wyda\u322? interpretacj\u281? indywidualn\u261? nr [...], w kt\u243?rej uzna\u322? stanowisko wnioskodawczyni za nieprawid\u322?owe. Uzasadniaj\u261?c w\u322?asne stanowisko w sprawie, organ przywo\u322?a\u322? brzmienie przepis\u243?w art. 1 ust. 1, art. 3 ust. 1 pkt 1, art. 4 pkt 9, art. 5 ust. 1 i art. 10 ust. 1-3 p.c.c. oraz art. 102 i art. 109 \u167? 1 i \u167? 2 k.s.h. i stwierdzi\u322?, \u380?e w sytuacji zawarcia umowy sp\u243?\u322?ki osobowej (sp\u243?\u322?ki komandytowej) obowi\u261?zek podatkowy w podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych powstaje, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 p.c.c., w chwili dokonania czynno\u347?ci cywilnoprawnej, tj. w momencie zawarcia umowy sp\u243?\u322?ki w formie aktu notarialnego, i nie jest to uzale\u380?nione od spe\u322?nienia \u380?adnych dodatkowych obowi\u261?zk\u243?w - czynno\u347?ci faktycznych, np. powstania sp\u243?\u322?ki komandytowej jako odr\u281?bnego bytu prawnego z chwil\u261? jej wpisu do rejestru. \par \par Wed\u322?ug organu, skoro obowi\u261?zek podatkowy w podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych z tytu\u322?u zawarcia (zawi\u261?zania) sp\u243?\u322?ki komandytowej spoczywa na sp\u243?\u322?ce, to w dniu jej podpisania przed notariuszem koszty te pokry\u263? powinni zawi\u261?zuj\u261?cy j\u261? wsp\u243?lnicy. Zgodnie bowiem z art. 109 \u167? 2 k.s.h., osoby, kt\u243?re dzia\u322?a\u322?y w imieniu sp\u243?\u322?ki po jej zawi\u261?zaniu, a przed jej wpisem do rejestru, odpowiadaj\u261? solidarnie. Oznacza to, \u380?e przed chwil\u261? dokonania wpisu do rejestru a po zawi\u261?zaniu umowy sp\u243?\u322?ki istnieje okre\u347?lona konstrukcja prawna, a odpowiedzialno\u347?\u263? za jej zobowi\u261?zania ponosz\u261? solidarnie osoby dzia\u322?aj\u261?ce w jej imieniu. Natomiast, odmienna interpretacja przepis\u243?w art. 3 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 pkt 9 w zw. z art. 5 p.c.c. musia\u322?aby prowadzi\u263? do b\u322?\u281?dnego wniosku, \u380?e regulacje te, w zakresie w jakim dotycz\u261? czynno\u347?ci zawierania um\u243?w sp\u243?\u322?ek osobowych (z wyj\u261?tkiem sp\u243?\u322?ki cywilnej), s\u261? regulacjami martwymi, niemaj\u261?cymi zastosowania w praktyce. W chwili podpisania umowy sp\u243?\u322?ki nie by\u322?oby bowiem podmiotu zobowi\u261?zanego do zap\u322?aty podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych, czyli sp\u243?\u322?ki rozumianej w spos\u243?b \u347?cis\u322?y, jako podmiotu powsta\u322?ego po dokonaniu wpisu do rejestru. \par \par W rezultacie organ stwierdzi\u322?, \u380?e na wnioskodawczyni, jako p\u322?atniku podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych, b\u281?dzie ci\u261?\u380?y\u322? wynikaj\u261?cy z art. 10 ust. 2 p.c.c. obowi\u261?zek poboru podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych od umowy sp\u243?\u322?ki osobowej (sp\u243?\u322?ki komandytowej) zawartej w formie aktu notarialnego. Podmiotami zobowi\u261?zanymi do zap\u322?aty podatku b\u281?d\u261? natomiast osoby dzia\u322?aj\u261?ce w imieniu zak\u322?adanej sp\u243?\u322?ki. \par \par Pismem z dnia 9 czerwca 2015 r. wnioskodawczyni wezwa\u322?a organ do usuni\u281?cia naruszenia prawa. \par \par W wyniku ponownej analizy sprawy, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, dzia\u322?aj\u261?c z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w, stwierdzi\u322? brak podstaw do zmiany ww. indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego, co przedstawi\u322? w odpowiedzi na wezwanie do usuni\u281?cia naruszenia prawa z dnia 4 lipca 2014 r. Nr ITPB2/436W-6/1/TJ, dor\u281?czonej wnioskodawczyni 7 lipca 2014 r. \par \par W dniu 11 lipca 2014 r. wnioskodawczyni wnios\u322?a do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Szczecinie skarg\u281? na ww. interpretacj\u281? indywidualn\u261? przepis\u243?w prawa podatkowego, w kt\u243?rej nie zgodzi\u322?a si\u281? z dokonan\u261? przez organ wyk\u322?adni\u261? przepis\u243?w prawa i wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji. \par \par Zaskar\u380?onej interpretacji skar\u380?\u261?ca zarzuci\u322?a naruszenie przepis\u243?w art. 4 pkt 9 p.c.c., art. 109 \u167? 1 i \u167? 2 k.s.h. oraz art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 Ordynacji podatkowej. \par \par W uzasadnieniu skargi skar\u380?\u261?ca podnios\u322?a, \u380?e w stanowisko organu zawarte w zaskar\u380?onej interpretacji nie jest adekwatne do zagadnienia przedstawionego we wniosku. Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, \u380?e zadaj\u261?c pytanie: "Czy notariusz jako p\u322?atnik podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych powinien pobra\u263? podatek od umowy sp\u243?\u322?ki osobowej (sp\u243?\u322?ki komandytowej) zawartej w formie aktu notarialnego, a je\u347?li tak to od jakiego podmiotu", okre\u347?li\u322?a zakres interpretacji. Jej pytanie nie dotyczy\u322?o w og\u243?le kwestii opodatkowania b\u261?d\u378? nie czynno\u347?ci cywilnoprawnej, jak\u261? jest zawarcie umowy sp\u243?\u322?ki osobowej (sp\u243?\u322?ki komandytowej), a taki wniosek mo\u380?na wyprowadzi\u263? z tre\u347?ci rozwa\u380?a\u324? poczynionych przez organ w interpretacji indywidualnej. \par \par Zdaniem skar\u380?\u261?cej, nie znajduje oparcia w przepisach prawa wyinterpretowane przez organ z art. 109 \u167? 2 k.s.h. istnienie po zawi\u261?zaniu a przed zarejestrowaniem "sp\u243?\u322?ki komandytowej jako podmiotu prawa", czyli de facto sp\u243?\u322?ki w organizacji. Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a, \u380?e do utworzenia sp\u243?\u322?ki komandytowej konieczne jest zawarcie umowy sp\u243?\u322?ki w formie aktu notarialnego (1) oraz wpis sp\u243?\u322?ki do rejestru przedsi\u281?biorc\u243?w w KRS (2). Wpis ten ma charakter konstytutywny, zatem z chwil\u261? wpisu do rejestru sp\u243?\u322?ka komandytowa powstaje i staje si\u281? podmiotem prawa, mo\u380?e nabywa\u263? we w\u322?asnym imieniu prawa, zaci\u261?ga\u263? zobowi\u261?zania, pozywa\u263? i by\u263? pozywana. Z chwil\u261? zawarcia umowy dochodzi do zawi\u261?zania sp\u243?\u322?ki komandytowej. Dochodzi w tym przypadku do powstania stosunku obligacyjnego (umowy za\u322?o\u380?ycielskiej), kt\u243?rej celem jest utworzenie sp\u243?\u322?ki komandytowej. \par \par W chwili zatem dokonania czynno\u347?ci prawnej, tj. zawarcia umowy sp\u243?\u322?ki osobowej, brak jest tej sp\u243?\u322?ki jako podmiotu prawa posiadaj\u261?cego osobowo\u347?\u263? prawn\u261?, kt\u243?r\u261? uzyska ona dopiero po wpisie do rejestru. Skoro ustawodawca postanowi\u322? obci\u261?\u380?y\u263? jednak obowi\u261?zkiem podatkowym z tytu\u322?u umowy sp\u243?\u322?ki jedynie sam\u261? sp\u243?\u322?k\u281?, a wyj\u261?tkowo wsp\u243?lnik\u243?w sp\u243?\u322?ki cywilnej, to brak podatnika powoduje niemo\u380?no\u347?\u263? pobrania tego podatku przez notariusza, za\u347? notariusz nie jest uprawniony do nak\u322?adania obowi\u261?zku podatkowego na podmioty inne, ni\u380? te wymienione w prawie podatkowym (wsp\u243?lnicy). Gdyby bowiem ustawodawca chcia\u322?, aby obowi\u261?zek podatkowy z tytu\u322?u zawarcia umowy sp\u243?\u322?ki osobowej ci\u261?\u380?y\u322? na wsp\u243?lnikach, to wyrazi\u322?by to wprost, tak jak uczyni\u322? to w przypadku sp\u243?\u322?ki cywilnej. \par \par Skar\u380?\u261?ca zakwestionowa\u322?a tak\u380?e stwierdzenie organu, \u380?e art. 3 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 pkt 9 w zw. z art. 5 p.c.c., w zakresie w jakim dotycz\u261? czynno\u347?ci zawierania um\u243?w sp\u243?\u322?ek osobowych (z wyj\u261?tkiem sp\u243?\u322?ki cywilnej), s\u261? regulacjami martwymi, niemaj\u261?cymi zastosowania w praktyce. Wskaza\u322?a, \u380?e przepisy te odnosz\u261? si\u281? r\u243?wnie\u380? do zmiany um\u243?w sp\u243?\u322?ki osobowej, kiedy zarejestrowana sp\u243?\u322?ka jest podatnikiem. \par \par Nadto, skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a, \u380?e przepis art. 109 \u167? 2 k.s.h. nie znajdzie zastosowania do sytuacji, w kt\u243?rej wsp\u243?lnicy zawi\u261?zuj\u261? sp\u243?\u322?k\u281?, albowiem przy tej czynno\u347?ci prawnej dzia\u322?aj\u261? oni w imieniu w\u322?asnym a nie w imieniu zawi\u261?zywanej dopiero sp\u243?\u322?ki. Stan faktyczny przedstawiony w interpretacji prawa podatkowego nie zawiera si\u281? zatem w hipotezie opisanej w art. 109 \u167? 2 k.s.h. \par \par Wed\u322?ug skar\u380?\u261?cej, wyra\u380?ona przez organ konkluzja, \u380?e "podmiotami obowi\u261?zanymi do zap\u322?aty podatku b\u281?d\u261? osoby dzia\u322?aj\u261?ce w imieniu zak\u322?adanej sp\u243?\u322?ki", nie znajduje \u380?adnego umocowania w przepisach prawa, w szczeg\u243?lno\u347?ci w \u347?wietle jasnego i oczywistego brzmienia przepisu art. 4 ust. 9 p.c.c. Gdyby bowiem ustawodawca chcia\u322? na\u322?o\u380?y\u263? obowi\u261?zek podatkowy na wsp\u243?lnik\u243?w sp\u243?\u322?ki osobowej, to by to uczyni\u322? (tak jak w przypadku sp\u243?\u322?ki cywilnej). Czym innym jest natomiast odpowiedzialno\u347?\u263? za zobowi\u261?zania sp\u243?\u322?ki, a czym innym okre\u347?lenie podatnika i jego osobista odpowiedzialno\u347?\u263? za zobowi\u261?zania. \par \par Nadto, wed\u322?ug skar\u380?\u261?cej, organ podatkowy nie odni\u243?s\u322? si\u281? do powy\u380?szych argument\u243?w, przywo\u322?uj\u261?c przepisy prawa podatkowego i handlowego, ale nie dokonuj\u261?c ich wyk\u322?adni. Spowodowa\u322?o to brak prawid\u322?owej analizy stanu prawnego w przedstawionym przez wnioskodawczyni\u281? stanie faktycznym (subsumpcja), a w konsekwencji - do wydania interpretacji indywidualnej sprzecznej z prawem. \par \par Zdaniem skar\u380?\u261?cej, dokonana przez organ podatkowy interpretacja przepis\u243?w jest wyk\u322?adni\u261? rozszerzaj\u261?c\u261? a przez to nieuprawnion\u261?, tym bardziej, \u380?e pomija j\u281?zykow\u261? tre\u347?\u263? jasnych i prawid\u322?owych przepis\u243?w (art. 4 ust. 9 p.c.c.). Tymczasem, stanowisko skar\u380?\u261?cej wspiera nie tylko wyk\u322?adnia j\u281?zykowa, lecz tak\u380?e wyk\u322?adnia systemowa wewn\u281?trzna i zewn\u281?trzna. \par \par Ko\u324?cowo, skar\u380?\u261?ca zauwa\u380?y\u322?a, \u380?e notariusz jest p\u322?atnikiem zobowi\u261?zanym do prawid\u322?owego naliczenia i pobrania podatku od odpowiedniego podmiotu. Notariusz mo\u380?e przy tym dzia\u322?a\u263? jedynie w granicach prawa i na jego podstawie. Nie jest on organem podatkowym i nie mo\u380?e podj\u261?\u263? decyzji o odpowiedzialno\u347?ci os\u243?b trzecich za zobowi\u261?zania podatkowe. Je\u380?eli z przepis\u243?w prawa podatkowego wprost nie wynika obowi\u261?zek uiszczenia daniny przez okre\u347?lony podmiot, to notariusz nie mo\u380?e poszukiwa\u263? takiego podmiotu poza przepisami prawa podatkowego, tylko po to aby pobra\u263? podatek, uznaj\u261?c profiskaln\u261? interpretacj\u281? - jak czyni to organ - \u380?e niepobranie podatku prowadzi do absurdu. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281?, organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie i ponowi\u322? argumentacj\u281? przedstawion\u261? w zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Szczecinie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Zgodnie z przepisem art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz.U.2014.1647), kontrola s\u261?dowa zaskar\u380?onych decyzji, postanowie\u324? b\u261?d\u378? innych akt\u243?w wymienionych w art. 3 \u167? 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U.2012.270 ze zm.), dalej zwanej "p.p.s.a.", sprawowana jest przez s\u261?dy administracyjne w oparciu o kryterium zgodno\u347?ci z prawem. Zgodnie za\u347? z art. 3 \u167? 2 pkt 4a p.p.s.a., kontrola dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej przez s\u261?dy administracyjne obejmuje tak\u380?e orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepis\u243?w prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach. \par \par Na wst\u281?pie nale\u380?y wyra\u378?nie podkre\u347?li\u263?, \u380?e skar\u380?\u261?ca, przedstawiaj\u261?c we wniosku o interpretacj\u281? zdarzenie przysz\u322?e wprost zapyta\u322?a: "Czy notariusz jako p\u322?atnik podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych powinien pobra\u263? podatek od umowy sp\u243?\u322?ki osobowej (sp\u243?\u322?ki komandytowej) zawartej w formie aktu notarialnego, a je\u347?li tak, to od jakiego podmiotu?". \par \par Wed\u322?ug sk\u322?adu orzekaj\u261?cego w sprawie, organ interpretacyjny udzieli\u322? odpowiedzi na tak zadane pytanie, przywo\u322?a\u322? tak\u380?e w\u322?a\u347?ciwe uregulowania prawne i prawid\u322?owo stwierdzi\u322?, \u380?e notariusz jako p\u322?atnik podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych - na podstawie art. 10 ust. 2 p.c.c. - zobowi\u261?zany b\u281?dzie pobra\u263? podatek od czynno\u347?ci cywilnoprawnych od czynno\u347?ci zawi\u261?zania umowy sp\u243?\u322?ki komandytowej, zawartej w formie aktu notarialnego, a podmiotami zobowi\u261?zanymi do zap\u322?aty podatku b\u281?d\u261? osoby dzia\u322?aj\u261?ce w imieniu zak\u322?adanej sp\u243?\u322?ki. \par \par Stanowisko organu interpretacyjnego w pe\u322?ni akceptuje sk\u322?ad orzekaj\u261?cy w sprawie, gdy\u380? prawid\u322?owy jest wyw\u243?d prawny tego\u380? organu, \u380?e - zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k p.c.c. - podatkowi podlegaj\u261? umowy sp\u243?\u322?ki, zgodnie za\u347? z art. 3 ust. 1 pkt 1 p.c.c., obowi\u261?zek podatkowy (z zastrze\u380?eniem ust. 2, kt\u243?re nie ma zastosowania w sprawie) powstaje z chwil\u261? dokonania czynno\u347?ci cywilnoprawnej, a na mocy art. 4 pkt 9 p.c.c., podatek ci\u261?\u380?y, przy umowie sp\u243?\u322?ki cywilnej - na wsp\u243?lnikach, a przy pozosta\u322?ych umowach sp\u243?\u322?ki - na sp\u243?\u322?ce. \par \par Nadto, przepis art. 5 ust. 1 p.c.c. stanowi, \u380?e obowi\u261?zek zap\u322?aty podatku ci\u261?\u380?y na podatnikach tego podatku. Natomiast, na podstawie art. 10 ust. 2 p.c.c., notariusze s\u261? p\u322?atnikami podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego. P\u322?atnicy obowi\u261?zani s\u261? uzale\u380?ni\u263? dokonanie czynno\u347?ci cywilnoprawnej od uprzedniego zap\u322?acenia podatku (art. 10 ust. 3 p.c.c.). \par \par W k.s.h. znajduj\u261? si\u281? przepisy reguluj\u261?ce instytucj\u281? sp\u243?\u322?ki komandytowej. Zgodnie z art. 102 k.s.h., sp\u243?\u322?k\u261? komandytow\u261? jest sp\u243?\u322?ka osobowa maj\u261?ca na celu prowadzenie przedsi\u281?biorstwa pod w\u322?asn\u261? firm\u261?, w kt\u243?rej wobec wierzycieli za zobowi\u261?zania sp\u243?\u322?ki co najmniej jeden wsp\u243?lnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialno\u347?\u263? co najmniej jednego wsp\u243?lnika (komandytariusza) jest ograniczona. Umowa sp\u243?\u322?ki komandytowej powinna by\u263? zawarta w formie aktu notarialnego (art. 106 k.s.h.). Zgodnie natomiast z art. 109 \u167? 1 k.s.h., sp\u243?\u322?ka komandytowa powstaje z chwil\u261? wpisu do rejestru. Osoby, kt\u243?re dzia\u322?a\u322?y w imieniu sp\u243?\u322?ki po jej zawi\u261?zaniu, a przed jej wpisem do rejestru, odpowiadaj\u261? solidarnie (art. 109 \u167? 2 k.s.h.). \par \par Z przywo\u322?anych uregulowa\u324? prawnych wynika, \u380?e w sytuacji zawarcia umowy sp\u243?\u322?ki komandytowej, kt\u243?ra jest sp\u243?\u322?k\u261? osobow\u261?, obowi\u261?zek podatkowy w podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych powstaje w chwili dokonania czynno\u347?ci cywilnoprawnej, czyli w momencie zawarcia umowy sp\u243?\u322?ki w formie aktu notarialnego (art. 3 ust. 1 pkt 1). Nadto, moment powstania obowi\u261?zku podatkowego w podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych nie zosta\u322? przez ustawodawc\u281? uzale\u380?niony od spe\u322?nienia \u380?adnych dodatkowych obowi\u261?zk\u243?w, innych ni\u380? sama okoliczno\u347?\u263? dokonania czynno\u347?ci cywilnoprawnej. Wprawdzie, wpis sp\u243?\u322?ki komandytowej do rejestru ma niew\u261?tpliwie charakter konstytucyjny, tj. dopiero z momentem takiego wpisu sp\u243?\u322?ka komandytowa powstaje jako odr\u281?bny byt prawny, to jednak okoliczno\u347?\u263? jego p\u243?\u378?niejszego dokonania nie ma znaczenia z punktu widzenia ustalenia momentu powstania obowi\u261?zku podatkowego na gruncie p.c.c., gdy\u380? przedmiotem opodatkowania w tym podatku s\u261? okre\u347?lone czynno\u347?ci cywilnoprawne, w tym zawarcie umowy sp\u243?\u322?ki, a nie zdarzenia, czy nast\u281?pcze czynno\u347?ci faktyczne, np. wpis sp\u243?\u322?ki do rejestru. \par \par Skoro obowi\u261?zek podatkowy w podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych z tytu\u322?u zawarcia (zawi\u261?zania) sp\u243?\u322?ki komandytowej spoczywa na sp\u243?\u322?ce, to w dniu jej podpisania przed notariuszem koszty te pokry\u263? powinni zawi\u261?zuj\u261?cy j\u261? wsp\u243?lnicy. Zgodnie bowiem z art. 109 \u167? 2 Kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych, osoby, kt\u243?re dzia\u322?a\u322?y w imieniu sp\u243?\u322?ki po jej zawi\u261?zaniu, a przed jej wpisem do rejestru, odpowiadaj\u261? solidarnie. \par \par Odmienna za\u347? interpretacja przywo\u322?anych przepis\u243?w art. 3 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 pkt. 9 w zw. z art. 5 p.c.c. prowadzi\u322?aby do wadliwego wniosku, \u380?e regulacje te, w zakresie w jakim dotycz\u261? czynno\u347?ci zawierania um\u243?w sp\u243?\u322?ek osobowych (z wyj\u261?tkiem sp\u243?\u322?ki cywilnej), powodowa\u322?yby sytuacj\u281?, i\u380? w chwili podpisania umowy sp\u243?\u322?ki nie by\u322?oby podmiotu zobowi\u261?zanego do zap\u322?aty podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych, czyli sp\u243?\u322?ki rozumianej w spos\u243?b \u347?cis\u322?y, tj. jako podmiotu powsta\u322?ego po dokonaniu wpisu do rejestru. \par \par Wobec tego, uzna\u263? nale\u380?y, \u380?e organ interpretacyjny prawid\u322?owo stwierdzi\u322?, \u380?e na skar\u380?\u261?cej, jako p\u322?atniku podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych, wbrew zaprezentowanemu stanowisku, b\u281?dzie ci\u261?\u380?y\u322? wynikaj\u261?cy z art. 10 ust. 2 p.c.c. obowi\u261?zek poboru podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych od umowy sp\u243?\u322?ki komandytowej zawartej w formie aktu notarialnego. Podmiotami zobowi\u261?zanymi do zap\u322?aty podatku b\u281?d\u261? natomiast osoby dzia\u322?aj\u261?ce w imieniu zak\u322?adanej sp\u243?\u322?ki. \par \par Ko\u324?cowo wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e aczkolwiek organ interpretacyjny w og\u243?le nie rozwa\u380?y\u322? kwestii mo\u380?liwo\u347?ci obj\u281?cia opodatkowaniem (podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych) um\u243?w zawi\u261?zania sp\u243?\u322?ek komandytowych w kontek\u347?cie przes\u322?anek wynikaj\u261?cych z prawa unijnego, tj. Dyrektywy Rady 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotycz\u261?cej podatk\u243?w po\u347?rednich od gromadzenia kapita\u322?u (Dz.U.UE.L.2008.46.11), jednak wobec przewa\u380?aj\u261?cego w orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych stanowiska o traktowaniu sp\u243?\u322?ek komandytowych jako sp\u243?\u322?ek kapita\u322?owych i podleganiu takich um\u243?w ww. Dyrektywie oraz wyra\u380?anego w nich pogl\u261?du o prawid\u322?owej implementacji Dyrektywy do prawa krajowego i nienaruszenia przez Polsk\u281? klauzuli "stand still" z tej przyczyny, \u380?e w \u380?adnym momencie, pocz\u261?wszy od dnia wej\u347?cia w \u380?ycie p.c.c., a tak\u380?e wcze\u347?niej, tj. nieprzerwanie od 1 lipca 1984 r., reguluj\u261?c opodatkowanie czynno\u347?ci zawi\u261?zania i zmiany umowy sp\u243?\u322?ki, Polska nie odst\u261?pi\u322?a od opodatkowania podatkiem kapita\u322?owym tych czynno\u347?ci, a od dnia akcesji, tj. od 1 maja 2004 r., stosowa\u322?a nieprzerwanie jednolit\u261? stawk\u281? podatkow\u261? wynosz\u261?c\u261? 0,5% - to prawid\u322?owe jest opodatkowywanie podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych akt\u243?w za\u322?o\u380?ycielskich (um\u243?w cywilnoprawnych) sp\u243?\u322?ek komandytowych (vide: wyrok NSA z dnia 18 wrze\u347?nia 2014 r. sygn. akt II FSK 2259/12; z dnia 16 grudnia 2014 r.: sygn. akt II FSK 2796/12, II FSK 2893/12, II FSK 55/13). \par \par W tej sytuacji, aczkolwiek zaniechanie rozwa\u380?enia przez organ interpretacyjny kwestii mo\u380?liwo\u347?ci obj\u281?cia w og\u243?le opodatkowaniem (podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych) umowy zawi\u261?zania sp\u243?\u322?ki komandytowej, w kontek\u347?cie przes\u322?anek wynikaj\u261?cych z prawa unijnego, stanowi\u322?o naruszenie art. 14c \u167? 2 Ordynacji podatkowej, przez pomini\u281?cie w uzasadnieniu prawnym regulacji unijnych, jednak naruszenie to nie mia\u322?o wp\u322?ywu na wynik sprawy, gdy\u380? organ ten prawid\u322?owo w rezultacie stwierdzi\u322?, \u380?e umowa sp\u243?\u322?ki komandytowej podlega opodatkowaniu podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych. \par \par Nadto, wbrew zarzutom skargi, stanowisko organu zawarte w zaskar\u380?onej interpretacji jest adekwatne do zagadnienia przedstawionego we wniosku, gdy\u380? udzielenie odpowiedzi na pytanie: "Czy notariusz jako p\u322?atnik podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych powinien pobra\u263? podatek od umowy sp\u243?\u322?ki osobowej (sp\u243?\u322?ki komandytowej) zawartej w formie aktu notarialnego, a je\u347?li tak to od jakiego podmiotu", wymaga\u322?o uprzedniego rozstrzygni\u281?cia kwestii opodatkowania czynno\u347?ci cywilnoprawnej, jak\u261? jest zawarcie umowy sp\u243?\u322?ki komandytowej. \par \par Kontroluj\u261?c legalno\u347?\u263? zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej, s\u261?d uzna\u322?, \u380?e nie narusza ona prawa, w tym w szczeg\u243?lno\u347?ci przepis\u243?w art. 4 pkt 9 p.c.c., art. 109 \u167? 1 i \u167? 2 k.s.h. \par \par Wszystkie ww. orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych dost\u281?pne s\u261? w internetowej bazie orzecze\u324? NSA - http://orzeczenia.nsa.gov.pl. \par \par W tej sytuacji, wobec tego, \u380?e zaskar\u380?ona interpretacja indywidualna nie narusza prawa, a skarga nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie - na podstawie art. 151 p.p.s.a. - skarg\u281? nale\u380?a\u322?o oddali\u263?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}