{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-14 17:13\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Gl 547/22 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-10-12
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-05-05
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Agata \u262?wik-Bury /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/
\par Anna Tyszkiewicz-Zi\u281?tek
\par Monika Krywow
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\par Interpretacje podatkowe
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 163/23
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? w cz\u281?\u347?ci
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2021 nr 0 poz 1800;  art. 4a pkt 11; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych.
\par Dz.U. 2005 nr 12 poz 90;  art. 5; Umowa z dnia 14 maja 2003 r. mi\u281?dzy Rzecz\u261?pospolit\u261? Polsk\u261? a Republik\u261? Federaln\u261? Niemiec w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu i od maj\u261?tku
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Agata \u262?wik-Bury (spr.), Asesor WSA Monika Krywow, S\u281?dzia WSA Anna Tyszkiewicz-Zi\u281?tek, Protokolant specjalista Marta Lewicka, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 12 pa\u378?dziernika 2022 r. sprawy ze skargi D., [...] GmbH w M. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 lutego 2022 r. nr 0111-KDIB1-2.4010.655.2021.2.BD UNP: 1572021 w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1. uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, 2. zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skar\u380?\u261?cej kwot\u281? 697 (s\u322?ownie: sze\u347?\u263?set dziewi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Przedmiotem skargi D. GmbH (dalej: Sp\u243?\u322?ka, Skar\u380?\u261?ca) jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor, Organ) dnia 17 lutego 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.655.2021.2.BD w sprawie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych.
\par 
\par 2. Dotychczasowy przebieg post\u281?powania.
\par 
\par 2.1. Z akt sprawy wynika, \u380?e 8 grudnia 2021 r. wp\u322?yn\u261?\u322? wniosek Skar\u380?\u261?cej o wydanie interpretacji indywidualnej, kt\u243?ry dotyczy ustalenia, czy dosz\u322?o/dojdzie do powstania w Polsce zak\u322?adu Sp\u243?\u322?ki jako przedsi\u281?biorstwa zagranicznego, a tym samym na Sp\u243?\u322?ce ci\u261?\u380?y/b\u281?dzie ci\u261?\u380?y\u322? obowi\u261?zek podatkowy na gruncie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych.
\par 
\par W opisie stanu faktycznego i zdarzenia przysz\u322?ego Sp\u243?\u322?ka wskaza\u322?, i\u380? jest osob\u261? prawn\u261? z siedzib\u261? na terytorium Niemiec. Dzia\u322?alno\u347?\u263? Sp\u243?\u322?ki zwi\u261?zana jest ze wsparciem organizacji (innych podmiot\u243?w, w szczeg\u243?lno\u347?ci prowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?) w przeprowadzaniu proces\u243?w rekrutacyjnych i pozyskiwaniu oraz zapewnianiu rozwoju pracownik\u243?w na stanowiskach menad\u380?erskich i kierowniczych. Sp\u243?\u322?ka jest firm\u261? konsultingow\u261? realizuj\u261?c\u261? swoj\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w bran\u380?y zasob\u243?w ludzkich poprzez doradztwo w zakresie prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i zarz\u261?dzania. Sp\u243?\u322?ka realizuje swoj\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? poprzez przeprowadzanie symulacji maj\u261?cej na celu sprawdzenie umiej\u281?tno\u347?ci oraz predyspozycji pracownik\u243?w danego klienta Sp\u243?\u322?ki do wykonywania pracy pod presj\u261?, przekazuj\u261?c jej wyniki w formie raportu. Przedmiotowy raport stanowi dla klienta \u378?r\u243?d\u322?o informacji pomocne przy dokonywaniu w\u322?a\u347?ciwego wyboru do awansu lub zatrudnienia poszczeg\u243?lnych pracownik\u243?w. Ponadto, Sp\u243?\u322?ka realizuje szkolenia/sesje (warsztaty) coachingowe dla lider\u243?w (kierownik\u243?w) ni\u380?szego szczebla oraz potencjalnych lider\u243?w w zakresie kompetencji wymaganych do doskonalenia si\u281? jako liderzy w obszarach tzw. kompetencji mi\u281?kkich, takich jak komunikacja, delegowanie, czy prowadzenie trudnych rozm\u243?w. Szkolenie i rozmowy z klientami prowadzone s\u261? przez wysoko wykwalifikowanych pracownik\u243?w (Konsultant\u243?w) znajduj\u261?cych si\u281? na terytorium Niemiec, kt\u243?rzy posiadaj\u261? kwalifikacje z zakresu psychologii, psychologii organizacyjnej lub maj\u261? do\u347?wiadczenie w szkoleniach i rozwoju przyw\u243?dczym. Komunikacja z klientem odbywa si\u281? za pomoc\u261? \u347?rodk\u243?w porozumiewania na odleg\u322?o\u347?\u263?.
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka zatrudnia w oparciu o umow\u281? o prac\u281? osoby fizyczne posiadaj\u261?ce miejsce zamieszkania na terytorium Polski i obywatelstwo polskie (dalej: Pracownicy). Pracownicy zatrudnieni s\u261? na stanowiskach administracyjnych i wykonuj\u261? prac\u281? na terytorium Polski w systemie pracy zdalnej. Zadania realizowane w Polsce kierowane s\u261? przez lider\u243?w z Wielkiej Brytanii zazwyczaj w formie wideokonferencji. Pracownicy podlegaj\u261? ocenie na podstawie wykonywanej przez nich pracy oraz informacji zwrotnych uzyskanych przez Konsultant\u243?w i kierownik\u243?w danych projekt\u243?w. Informacje zwrotne pochodz\u261? r\u243?wnie\u380? od klient\u243?w i dotycz\u261? wp\u322?ywu przekazanych im w ramach danego projektu wskaz\u243?wek na poziom realizowanych przez pracownik\u243?w zada\u324?, jak r\u243?wnie\u380? wsparcia jakie uzyskali w trakcie realizacji us\u322?ugi, tj. m.in. czy otrzymali wszystkie niezb\u281?dne linki umo\u380?liwiaj\u261?ce wykonanie zadania we w\u322?a\u347?ciwym czasie, czy otrzymali odpowiednie materia\u322?y we w\u322?a\u347?ciwym czasie, jak r\u243?wnie\u380? czy odpowiedni pracownicy klienta otrzymali w\u322?a\u347?ciwe raporty i w\u322?a\u347?ciwe certyfikaty. Ocena Pracownika przeprowadzana jest przez prze\u322?o\u380?onego z siedzib\u261? w Wielkiej Brytanii w cyklach miesi\u281?cznych, kwartalnych i rocznych oraz ma na celu upewnienie, \u380?e Pracownik spe\u322?nia okre\u347?lone kryteria wydajno\u347?ci.
\par 
\par Pracownicy maj\u261?cy siedzib\u281? w Polsce nie wykonuj\u261? \u380?adnych us\u322?ug fizycznie w innych krajach, z kt\u243?rymi podpisywane s\u261? przedmiotowe umowy, a wykonuj\u261? oni w spos\u243?b zdalny zlecone zadania administracyjne i administruj\u261? projektami realizowanymi m.in. w Wielkiej Brytanii, Francji, czy Niemczech. Do g\u322?\u243?wnych obowi\u261?zk\u243?w Pracownik\u243?w nale\u380?y wsparcie klient\u243?w z ww. pa\u324?stw i innych europejskich lokalizacji. Obowi\u261?zki Pracownik\u243?w obejmowa\u263? b\u281?d\u261?:
\par 
\par \u8226? zapewnienie wsparcia przy konfiguracji rozwi\u261?za\u324? technicznych s\u322?u\u380?\u261?cych \u347?wiadczeniu przez Sp\u243?\u322?k\u281? us\u322?ug oraz administrowanie procesami dla klient\u243?w Sp\u243?\u322?ki, kt\u243?re to procesy mog\u261? obejmowa\u263? mi\u281?dzy innymi og\u243?lne wprowadzanie danych, wprowadzenie danych uczestnik\u243?w szkole\u324? lub podobnych form do system\u243?w zarz\u261?dzania danymi, tworzenie danych ewaluacyjnych itp.;
\par 
\par \u8226? zapewnienie wsparcia po konfiguracji, kt\u243?re mo\u380?e obejmowa\u263? mi\u281?dzy innymi wysy\u322?anie raport\u243?w o stanie projekt\u243?w/przypomnie\u324? do uczestnik\u243?w, generowanie raport\u243?w itp.;
\par 
\par \u8226? tworzenie projekt\u243?w w systemach wewn\u281?trznych Sp\u243?\u322?ki;
\par 
\par \u8226? planowanie i pozyskiwanie zasob\u243?w niezb\u281?dnych do \u347?wiadczenia us\u322?ug i informacje zwrotne dla Klienta;
\par 
\par \u8226? planowanie rozm\u243?w przygotowawczych z moderatorami, zarz\u261?dzanie dziennikami, wysy\u322?anie materia\u322?\u243?w, czy te\u380? wysy\u322?anie zaprosze\u324? na szkolenia;
\par 
\par \u8226? zapewnienie uczestnikom szkole\u324? wsparcia systemowego rozwi\u261?za\u324? technicznych i administrowania tymi procesami;
\par 
\par \u8226? zapewnienie koordynacji projekt\u243?w i wsparcia dla drukowanych i cyfrowych produkt\u243?w szkoleniowych dla lider\u243?w dostarczanych w r\u243?\u380?nych trybach uczenia si\u281? i j\u281?zykach, formatowanie materia\u322?\u243?w w Word i PowerPoint;
\par 
\par \u8226? generowanie formularzy i koordynowanie przygotowania materia\u322?\u243?w drukowanych oraz przesy\u322?anie tre\u347?ci na platformy wewn\u281?trzne.
\par 
\par Umowy o prac\u281? z Pracownikami stanowi\u261?, \u380?e zakres obowi\u261?zk\u243?w Pracownik\u243?w obejmuje wszystkie zadania administracyjne i organizacyjne w zakresie zarz\u261?dzania projektami, kt\u243?re ma na celu zapewnienie klientom w\u322?a\u347?ciwego dost\u281?pu do us\u322?ug \u347?wiadczonych przez Sp\u243?\u322?k\u281? w zakresie administrowania komunikacj\u261? i dost\u281?pem do informacji, tj. zapewnienie technicznego dost\u281?pu do organizowanych szkole\u324?, czy te\u380? przygotowywanych materia\u322?\u243?w marketingowych i szkoleniowych. Nale\u380?y do nich ponadto (je\u347?li jest to konieczne) nadz\u243?r nad bie\u380?\u261?cymi projektami w miejscu ich realizacji. Pracownicy zobowi\u261?zani s\u261? wykonywa\u263? prac\u281? w miejscu zamieszkania, z mo\u380?liwo\u347?ci\u261? zmiany miejsca wykonywania pracy po uprzednim powiadomieniu Sp\u243?\u322?ki o zmianie b\u261?d\u378? oczekiwanej zmianie miejsca zamieszkania. Dzi\u281?ki technologii zapewniaj\u261?cej brak bezpo\u347?redniego kontaktu z klientem, obowi\u261?zki mog\u261? by\u263? wykonywane z dowolnego miejsca Wnioskodawca nie posiada zaplecza nieruchomo\u347?ciowego czy technicznego, zwi\u261?zanego z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na terytorium Polski.
\par 
\par Zatrudnienie Pracownik\u243?w odbywa/b\u281?dzie si\u281? odbywa\u263? na zasadach:
\par 
\par \u8226? Pracownicy s\u261? zobligowani do pracy z miejsca zamieszkania ("Home Office");
\par 
\par \u8226? w miejscu wykonywania pracy Pracownicy nie odbywaj\u261? fizycznie spotka\u324? z klientami, ani wsp\u243?\u322?pracownikami ani nie odbiera/wysy\u322?a/przesy\u322?a/sk\u322?aduje/ przepakowuje etc. towar\u243?w handlowych/produkt\u243?w Sp\u243?\u322?ki;
\par 
\par \u8226? miejsce wykonywania pracy przez Pracownik\u243?w nie jest oznaczone jako siedziba Sp\u243?\u322?ki, ani w \u380?aden inny spos\u243?b pozwalaj\u261?cy osobom trzecim powi\u261?za\u263? to miejsce ze Sp\u243?\u322?k\u261?;
\par 
\par \u8226? w strukturze organizacyjnej Sp\u243?\u322?ki Pracownicy zajmuj\u261? stanowisko na szczeblu administracyjnym (nie kierownicze);
\par 
\par \u8226? Pracownicy nie maj\u261? uprawnie\u324? do podpisywania um\u243?w w imieniu firmy, w tym nie posiadaj\u261? karty kredytowej/bankowej umo\u380?liwiaj\u261?cej dysponowanie \u347?rodkami Sp\u243?\u322?ki;
\par 
\par \u8226? Pracownicy korzystaj\u261? z laptop\u243?w dostarczonych przez Sp\u243?\u322?k\u281?, w celu umo\u380?liwienia pracy w systemie zdalnym;
\par 
\par \u8226? Pracownicy nie maj\u261? uprawnie\u324? do negocjowania warunk\u243?w kontrakt\u243?w;
\par 
\par \u8226? Pracownicy nie maj\u261? wp\u322?ywu na ceny us\u322?ug oferowanych w Polsce.
\par 
\par Wnioskodawca nie uzyskuje \u380?adnej dodatkowej korzy\u347?ci z tytu\u322?u zatrudniania Pracownik\u243?w na terytorium Polski. Pracownicy odpowiedzialni s\u261? za pe\u322?nienie obowi\u261?zk\u243?w administracyjnych zwi\u261?zanych z og\u243?ln\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? Wnioskodawcy prowadzon\u261? na \u347?wiecie - nie konkretnie w Polsce i nie odbywaj\u261? spotka\u324? z Polskimi kontrahentami na terytorium Polski, podczas kt\u243?rych dzia\u322?aliby w interesie Sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Czynno\u347?ci realizowane przez Pracownik\u243?w na terenie Polski nie b\u281?d\u261? pokrywa\u263? si\u281? z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? Sp\u243?\u322?ki prowadzon\u261? na terytorium Niemiec jako ca\u322?o\u347?ci, poniewa\u380? na terytorium Niemiec prowadzona jest w\u322?a\u347?ciwa praca (opracowywanie program\u243?w szkole\u324?, materia\u322?\u243?w, przygotowywanie ocen szkolonych os\u243?b itp.), podczas gdy zadania realizowane w Polsce obejmuj\u261? zapewnienie dost\u281?pu do program\u243?w, pokoj\u243?w wideokonferencyjnych, przypominanie o spotkaniach, przesy\u322?anie materia\u322?\u243?w itp. Celem dzia\u322?alno\u347?ci rozumianej jako ca\u322?o\u347?\u263? jest dokonanie oceny lub podniesienie kompetencji pracownika klienta oraz dostarczenie klientowi wiedzy o kompetencjach pracownik\u243?w i metodach zarz\u261?dzania nimi; podstawowym celem dzia\u322?alno\u347?ci jest wi\u281?c generowanie informacji (przekazywanie wiedzy). Czynno\u347?\u263? realizowane przez Pracownik\u243?w wykonywane mog\u261? by\u263? r\u243?wnolegle do tzw. "g\u322?\u243?wnej" dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Dzia\u322?alno\u347?\u263? wykonywana w Polsce w stosunku do ca\u322?ej prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci Wnioskodawcy nie b\u281?dzie stanowi\u263? istotnej i znacz\u261?cej cz\u281?\u347?ci dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa jako ca\u322?o\u347?ci, a b\u281?dzie dzia\u322?alno\u347?ci\u261? "pomocnicz\u261?" w zakresie realizowanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? projekt\u243?w. Pracownicy wykonuj\u261?cy swoje zadania w spos\u243?b zdalny stanowi\u261? jedynie wsparcie w zakresie administrowania projektami realizowanymi od strony merytorycznej m.in. w Wielkiej Brytanii, Francji, czy Niemczech. Nie podejmuj\u261? oni istotnych decyzji z zakresu kontakt\u243?w z klientem, w szczeg\u243?lno\u347?ci zawierania um\u243?w i okre\u347?lania ich warunk\u243?w.
\par 
\par W uzupe\u322?nieniu wniosku Wnioskodawca wskaza\u322? r\u243?wnie\u380?, \u380?e wszystkie projekty odbywaj\u261? si\u281? poza granicami Polski (\u347?wiadczone s\u261? na rzecz podmiot\u243?w zagranicznych), tym samym nie ma projekt\u243?w, kt\u243?re wymagaj\u261? w Polsce nadzoru polskich Pracownik\u243?w w miejscu ich realizacji. Do zada\u324? Pracownik\u243?w w ramach nadzoru nad projektami nale\u380?y upewnienie si\u281?, \u380?e przedmiot zam\u243?wienia zosta\u322? dostarczony zgodnie ze specyfikacj\u261? i terminami ustalonymi z Klientami.
\par 
\par Praca Pracownik\u243?w jest stale monitorowana przez ich prze\u322?o\u380?onych, kt\u243?rzy znajduj\u261? si\u281? w USA i Wielkiej Brytanii. Ka\u380?dy z Pracownik\u243?w odbywa indywidualne, regularne spotkania ze swoimi prze\u322?o\u380?onymi w celu om\u243?wienia post\u281?p\u243?w/problem\u243?w w bie\u380?\u261?cych projektach. Ponadto, raz w tygodniu odbywaj\u261? si\u281? spotkania zespo\u322?owe. Mened\u380?erowie/Kierownicy s\u261? nieustannie dost\u281?pni dla Pracownik\u243?w w celu uzyskania wsparcia i wskaz\u243?wek. Pracownicy wykonuj\u261?cy prac\u281? na terytorium Polski s\u261?/b\u281?d\u261? co do zasady s\u261? zatrudnieni na czas nieokre\u347?lony. Czynno\u347?ci wykonywane przez Pracownik\u243?w s\u261?/b\u281?d\u261? prowadzone w spos\u243?b regularny, sta\u322?y.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze Sp\u243?\u322?ka zada\u322?a pytanie: Czy dosz\u322?o lub dojdzie do powstania w Polsce zak\u322?adu Sp\u243?\u322?ki jako przedsi\u281?biorstwa zagranicznego, a na Sp\u243?\u322?ce ci\u261?\u380?y lub b\u281?dzie ci\u261?\u380?y\u322? obowi\u261?zek podatkowy na gruncie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych?
\par 
\par Zdaniem Sp\u243?\u322?ki nie dosz\u322?o ani nie dojdzie do powstania w Polsce zak\u322?adu Sp\u243?\u322?ki jako przedsi\u281?biorstwa zagranicznego, a na Sp\u243?\u322?ce nie ci\u261?\u380?y ani nie b\u281?dzie ci\u261?\u380?y\u322? obowi\u261?zek podatkowy na gruncie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych.
\par 
\par Uzasadniaj\u261?c takie stanowisko Sp\u243?\u322?a przeanalizowa\u322?a regulacje art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (tj. Dz.U.2021.1800 z p\u243?\u378?n. zm.; dalej: u.p.d.o.p. oraz umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania jest umowa z dnia 14 maja 2003 r. mi\u281?dzy Rzecz\u261?pospolit\u261? Polsk\u261? a Republik\u261? Federaln\u261? Niemiec w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu i od maj\u261?tku (Dz.U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90; dalej: umowa polsko-niemiecka, UPO), w kt\u243?rej zdefiniowano poj\u281?cie Zak\u322?adu oraz odwo\u322?a\u322?a si\u281? do Komentarza do Konwencji Modelowej OECD (dalej: Komentarz), o kt\u243?r\u261? jest oparta umowa polsko-niemiecka, a kt\u243?ry potwierdza powy\u380?sze wnioski.
\par 
\par Z Komentarza wynika, \u380?e aby dosz\u322?o do powstania zak\u322?adu w rozumieniu um\u243?w o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania, warunkami koniecznymi s\u261?: istnienie sta\u322?ej plac\u243?wki, ekonomiczne prawo do dysponowania/rozporz\u261?dzania t\u261? plac\u243?wk\u261?, oraz wykonywanie z u\u380?yciem ww. plac\u243?wki dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa, tj. istotnych ilo\u347?ciowo i warto\u347?ciowo czynno\u347?ci bezpo\u347?rednio na rzecz os\u243?b trzecich warunek ten uwa\u380?a si\u281? za niespe\u322?niony w przypadku wykonywania czynno\u347?ci przygotowawczych lub pomocniczych na rzecz siedziby g\u322?\u243?wnej.
\par 
\par Z przepis\u243?w Umowy wynika, \u380?e decyduj\u261?cym o odr\u243?\u380?nieniu dzia\u322?alno\u347?ci podstawowej od dzia\u322?alno\u347?ci o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym jest wi\u281?c okre\u347?lenie, czy dzia\u322?alno\u347?\u263? sta\u322?ej plac\u243?wki stanowi istotn\u261? i znacz\u261?c\u261? cz\u281?\u347?\u263? dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa jako ca\u322?o\u347?ci.
\par 
\par Zdaniem Skar\u380?\u261?cej istniej\u261? dwa sposoby rozumienia poj\u281?cia "zak\u322?adu". Przez to poj\u281?cie rozumiemy nie tylko konkretne miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci, ale tak\u380?e osob\u281?, kt\u243?ra jest w stanie zawiera\u263? umowy w imieniu przedsi\u281?biorstwa (posiada uprawnienia do sk\u322?adania w imieniu danego podmiotu wi\u261?\u380?\u261?cych o\u347?wiadcze\u324? woli). Pierwsze znaczenie poj\u281?cia "zak\u322?adu" odnosi si\u281? do przedmiot\u243?w materialnych, kt\u243?re s\u261? okre\u347?lonymi miejscami prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, a drugie - do uprawnie\u324? okre\u347?lonej osoby.
\par 
\par Bior\u261?c pod uwag\u281? powy\u380?sze, nale\u380?y rozwa\u380?y\u263?, czy zak\u322?ad Sp\u243?\u322?ki w Polsce nie powstanie z uwagi na:
\par 
\par 1. mo\u380?liwo\u347?\u263? stwierdzenia, \u380?e Sp\u243?\u322?ka posiada sta\u322?\u261? plac\u243?wk\u281? (w postaci tzw. Home Office, czyli miejsca zamieszkania wykorzystywanego tak\u380?e do zdalnego wykonywania obowi\u261?zk\u243?w pracowniczych Pracownik\u243?w);
\par 
\par 2. mo\u380?liwo\u347?\u263? stwierdzenia, \u380?e Pracownik dzia\u322?a na terytorium Polski jako "zale\u380?ny agent" lub "zale\u380?ny przedstawiciel" z uwagi ewentualn\u261? okoliczno\u347?\u263? prowadzenia sprzeda\u380?y towar\u243?w/us\u322?ug Sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Odnosz\u261?c si\u281? do pkt 1 Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?, \u380?e nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka ma ekonomiczne prawo do dysponowania/rozporz\u261?dzania miejscem pracy Pracownik\u243?w. Praca wykonywana przez Pracownik\u243?w w systemie Home Office b\u281?dzie wykorzystywana wy\u322?\u261?cznie do czynno\u347?ci wzgl\u281?dem "w\u322?a\u347?ciwej" dzia\u322?alno\u347?ci pomocniczych (administracyjnych; Pracownicy nie b\u281?d\u261? tam odbywali spotka\u324? z klientami, a nawet miejsce to nie b\u281?dzie oznaczone jako s\u322?u\u380?\u261?ce do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki). Sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie wi\u281?c mia\u322?a prawa do korzystania z przedmiotowej nieruchomo\u347?ci. W konsekwencji Home Office Pracownik\u243?w nie b\u281?dzie stanowi\u263? "sta\u322?ej plac\u243?wki" Sp\u243?\u322?ki, co znajduje potwierdzenie w praktyce organ\u243?w podatkowych: interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 28 lipca 2016 r., IPPB5/4510-680/16-3/RS, z 28 lipca 2016 r., IPPB5/ 4510-680/16-3/RS, z 4 grudnia 2014 r., IPPB5/423-841/14-6/PS, z 8 sierpnia 2012 r., IPPB5/423-356/12-2/PS, z 28 lipca 2011 r., IPPB5/423-357/11-5/PS.
\par 
\par W zakresie pkt 2 (dzia\u322?anie na terytorium Polski jako "zale\u380?ny przedstawiciel"), dzia\u322?a\u324? Pracownik\u243?w nie nale\u380?y kwalifikowa\u263? jako takiej dzia\u322?alno\u347?ci, poniewa\u380? nie obejmuje ona wykonywania dzia\u322?alno\u347?ci "podstawowej" (konsultingowej) ani prowadzenia sprzeda\u380?y us\u322?ug oferowanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? Pracownicy nie podejmuj\u261? istotnych decyzji z zakresu kontakt\u243?w z klientem, w szczeg\u243?lno\u347?ci zawierania um\u243?w i okre\u347?lania ich warunk\u243?w oraz pracuj\u261? pod kierownictwem lider\u243?w z Wielkiej Brytanii.
\par 
\par Powy\u380?sze stanowisko znajduje uzasadnienie w Komentarzu. W jego cz\u281?\u347?ci po\u347?wi\u281?conej wyk\u322?adni poj\u281?cia "zak\u322?adu" wskazano, \u380?e "ocena, czy dzia\u322?alno\u347?\u263? wykonywana w plac\u243?wce ma charakter przygotowawczy lub pomocniczy, zale\u380?y od ca\u322?okszta\u322?tu dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa. Istotny jest faktyczny zakres dzia\u322?alno\u347?ci prowadzonej przez przedsi\u281?biorc\u281? zagranicznego poprzez plac\u243?wk\u281?, ustalany np. poprzez pryzmat koszt\u243?w ponoszonych przez t\u281? plac\u243?wk\u281? albo poprzez pryzmat informacji dotycz\u261?cych tego, kto zajmuje si\u281? wyszukiwaniem klient\u243?w, z kim kontrahenci prowadz\u261? negocjacje, do kogo wysy\u322?aj\u261? faksy [...]. Dzia\u322?alno\u347?\u263? o takim charakterze nie stanowi z perspektywy przedsi\u281?biorstwa samoistnej dzia\u322?alno\u347?ci, lecz ma podrz\u281?dne znaczenie w stosunku do dzia\u322?alno\u347?ci podstawowej, czyli ma sens gospodarczy tylko w powi\u261?zaniu z pozosta\u322?\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? przedsi\u281?biorstwa", co znajduje potwierdzenie w praktyce organ\u243?w podatkowych: interpretacje indywidualne z dnia 7 stycznia 2019 r., 0114-KD1P2-1.4010.502.2018.1AJ, z dnia 28 lipca 2016 r., IPPB5/4510-680/16-3/RS.
\par 
\par Praca Pracownik\u243?w nie mo\u380?e by\u263? r\u243?wnie\u380? uznana za dzia\u322?alno\u347?\u263? zale\u380?nego agenta. Podsumowuj\u261?c, w zwi\u261?zku z zawarciem opisanych um\u243?w o prac\u281? z Pracownikami na terytorium Polski nie powstanie zak\u322?ad Sp\u243?\u322?ki w rozumieniu art. 5 ust. 1-7 UPO skutkuj\u261?cy opodatkowaniem Sp\u243?\u322?ki podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych w Polsce.
\par 
\par \u379?adne z czynno\u347?ci wchodz\u261?cych w zakres obowi\u261?zk\u243?w i uprawnie\u324? Pracownik\u243?w nie nosz\u261? znamion reprezentacji. Decyzyjny, czy reprezentacyjny charakter obowi\u261?zk\u243?w mo\u380?e by\u263? przypisany jedynie pracownikom zajmuj\u261?cym wy\u380?sze stanowiska w Sp\u243?\u322?ce, w tym kierownicze. Osoby o takim statusie nie s\u261? zatrudniane na terytorium Polski. Maj\u261?c na uwadze zakres obowi\u261?zk\u243?w i uprawnie\u324? Pracownik\u243?w, przedstawiony w opisie stanu faktycznego, wykonywan\u261? przez nich prac\u281? nale\u380?y uzna\u263? za maj\u261?c\u261? charakter pomocniczy lub przygotowawczy, a wi\u281?c je\u380?eli ju\u380? w og\u243?le mo\u380?na rozpatrywa\u263? obecno\u347?\u263? Pracownik\u243?w w Polsce w kategoriach plac\u243?wki, to mieszcz\u261?cej si\u281? w dyspozycji art. 5 ust. 4 lit. f UPO, a wi\u281?c nie stanowi\u261?cej Zak\u322?adu, co potwierdzaj\u261? interpretacje indywidualne Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 28 lipca 2016 r., IPPB5/4510-680/16-3/RS oraz z dnia 16 wrze\u347?nia 2016 r., PPB5/4510-685/16-5/RS.
\par 
\par Podsumowuj\u261?c, nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e w Polsce powstanie zak\u322?ad Sp\u243?\u322?ki, albowiem Sp\u243?\u322?ka: nie b\u281?dzie posiada\u263? w Polsce sta\u322?ej plac\u243?wki (z uwagi na brak mo\u380?liwo\u347?ci dysponowania Home Office Pracownik\u243?w przez Sp\u243?\u322?k\u281?); nie b\u281?dzie prowadzi\u263? w Polsce ("poprzez" Pracownik\u243?w) sprzeda\u380?y towar\u243?w/us\u322?ug (wszystkie istotne aspekty "sprzeda\u380?y", w szczeg\u243?lno\u347?ci ustalanie cen i indywidualnych warunk\u243?w um\u243?w w postaci obni\u380?ek tych cen, b\u281?d\u261? prowadzone z terenu Niemiec - Pracownicy nie b\u281?d\u261? prowadzili proces\u243?w o charakterze administracyjnym).
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym na Sp\u243?\u322?ce nie ci\u261?\u380?y i nie b\u281?dzie ci\u261?\u380?y\u322? obowi\u261?zek podatkowy na gruncie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych.
\par 
\par 2.2 Zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u261? Dyrektor uzna\u322?, \u380?e stanowisko Sp\u243?\u322?ki jest nieprawid\u322?owe. Uzasadniaj\u261?c takie rozstrzygni\u281?cie organ dokona\u322? analizy przepis\u243?w ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, umowy polsko-niemieckiej oraz Modelowej Konwencji OECD wraz z Komentarzem i stwierdzi\u322?, \u380?e przy uwzgl\u281?dnieniu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego dzia\u322?alno\u347?\u263? Wnioskodawcy na terytorium Polski spe\u322?nia, co do zasady, warunki istnienia plac\u243?wki (sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci) pod wzgl\u281?dem dost\u281?pno\u347?ci powierzchni oraz jej sta\u322?ego charakteru, a czynno\u347?ci wykonywane na terenie Polski nie maj\u261? wy\u322?\u261?cznie przygotowawczego i pomocniczego charakteru.
\par 
\par Zdaniem Dyrektora z opisu sprawy wynika bowiem, \u380?e przedmiot dzia\u322?alno\u347?ci Wnioskodawcy na terytorium Polski pokrywa si\u281? z przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci sp\u243?\u322?ki niemieckiej. Wobec profilu dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki zar\u243?wno dzia\u322?alno\u347?\u263? Pracownik\u243?w wykonuj\u261?cych czynno\u347?ci w Polsce, jak i dzia\u322?alno\u347?\u263? Wnioskodawcy sprowadzaj\u261? si\u281? w istocie do udzielania wsparcia w organizacji ca\u322?ego procesu przeprowadzania i zarz\u261?dzania realizowanymi projektami z zakresu dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki. Pracownicy "obs\u322?uguj\u261?" istotn\u261? cz\u281?\u347?\u263? realizowanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? us\u322?ug z zakresu organizacji proces\u243?w rekrutacyjnych i rozwojowych, a bez wsparcia z ich strony \u347?wiadczenie pe\u322?nych us\u322?ug przez Wnioskodawc\u281? na rzecz klient\u243?w nie by\u322?oby mo\u380?liwe.
\par 
\par W takiej sytuacji nie mo\u380?na przyj\u261?\u263?, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? Pracownik\u243?w jest dzia\u322?alno\u347?ci\u261? pomocnicz\u261? w stosunku do dzia\u322?alno\u347?ci prowadzonej przez Sp\u243?\u322?k\u281?. Tym samym, dzia\u322?alno\u347?\u263? wykonywana w Polsce w stosunku do ca\u322?ej prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci Wnioskodawcy stanowi/b\u281?dzie stanowi\u263? istotn\u261? i znacz\u261?c\u261? cz\u281?\u347?\u263? dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa jako ca\u322?o\u347?ci, a nie b\u281?dzie jedynie dzia\u322?alno\u347?ci\u261? pomocnicz\u261?. Pracownicy wykonuj\u261?cy swoje zadania w spos\u243?b zdalny realizuj\u261? obowi\u261?zki maj\u261?ce zwi\u261?zek ze wsparciem w organizacji i przeprowadzaniu proces\u243?w rekrutacyjnych, czy rozwojowych. W sytuacji takiej nie mo\u380?na m\u243?wi\u263? o dzia\u322?alno\u347?ci o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym. Cz\u281?sto trudno jest odr\u243?\u380?ni\u263? dzia\u322?alno\u347?\u263? maj\u261?c\u261? charakter przygotowawczy lub pomocniczy od dzia\u322?alno\u347?ci, kt\u243?ra nie ma takiego charakteru. Z pewno\u347?ci\u261? sta\u322?a plac\u243?wka, kt\u243?rej cel jest identyczny z celem przedsi\u281?biorstwa jako ca\u322?o\u347?ci, nie prowadzi dzia\u322?alno\u347?ci o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym (punkt 24 Komentarza do art. 5 Modelowej Konwencji, zob. r\u243?wnie\u380? wyrok NSA z dnia 4 kwietnia 2012 r. II FSK 1864/10).
\par 
\par Zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji OECD w przypadku, gdy sta\u322?a plac\u243?wka jest wykorzystywana zar\u243?wno dla dzia\u322?alno\u347?ci w ramach wy\u322?\u261?cze\u324?, jak i dla innej dzia\u322?alno\u347?ci, uznaje si\u281? j\u261? za zak\u322?ad, kt\u243?ry podlega opodatkowaniu z tytu\u322?u obu rodzaj\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci. Innymi s\u322?owy, zak\u322?ad powstanie, je\u380?eli opr\u243?cz czynno\u347?ci przygotowawczych lub pomocniczych wykonywana jest dzia\u322?alno\u347?\u263? zasadnicza, nawet w relatywnie niewielkim zakresie.
\par 
\par Ponadto czynno\u347?ci wykonywane przez Pracownik\u243?w dla Wnioskodawcy s\u261?/b\u281?d\u261? prowadzone w spos\u243?b regularny, sta\u322?y. Co prawda Sp\u243?\u322?ka nie zamierza, jak wynika z opisu sprawy, wynajmowa\u263? na terytorium Polski \u380?adnego lokalu, jednak przekazanie do dyspozycji pracownik\u243?w zatrudnionych na czas nieokre\u347?lony sprz\u281?tu komputerowego wi\u261?\u380?e si\u281? z konieczno\u347?ci\u261? powstania takiej sta\u322?ej plac\u243?wki, kt\u243?r\u261? mo\u380?e by\u263? np. mieszkanie pracownika. Tym samym, w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z powstaniem sta\u322?ej plac\u243?wki, co oznacza, \u380?e Wnioskodawca b\u281?dzie posiada\u322? w Polsce zak\u322?ad w rozumieniu art. 4a pkt 11 u.p.d.o.p. w zw. z art. 5 UPO, a stronie Sp\u243?\u322?ki powstanie obowi\u261?zek rozliczenia podatku dochodowego od os\u243?b prawnych na terytorium Polski.
\par 
\par 2.3.W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gliwicach Sp\u243?\u322?ka, reprezentowana przez pe\u322?nomocnika \u8211? doradc\u281? podatkowego, zaskar\u380?aj\u261?c w ca\u322?o\u347?ci ww. interpretacj\u281? indywidualn\u261? zarzuci\u322?a naruszenie przez Organ prawa materialnego w zakresie, kt\u243?ry mia\u322? wp\u322?yw na wynik post\u281?powania, w szczeg\u243?lno\u347?ci:
\par 
\par 1) art. 5 ust 5 u.p.n. w zw. z art. 3 ust. 2 w zw. z ust. 3 pkt 1 w zw. z art. 4a pkt 11 u.p.d.o.p. poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? oraz niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie, a w konsekwencji przyj\u281?cie przez Organ podatkowy, \u380?e Sp\u243?\u322?ka prowadzi swoj\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w formie zak\u322?adu na terenie RP, podczas gdy z opisanego przez Sp\u243?\u322?k\u281? stanu faktycznego wynika, \u380?e nie istnieje sta\u322?a plac\u243?wka, w kt\u243?rej czynno\u347?ci s\u261? wykonywane na terenie RP i czynno\u347?ci wykonywane przez pracownik\u243?w Sp\u243?\u322?ki na terenie RP b\u281?d\u261? mie\u263? charakter "pomocniczy", odmienny od podstawowej dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki, a tym samym nie dojdzie do ukonstytuowania sta\u322?ej plac\u243?wki na terenie RP oraz nie powstanie po stornie Sp\u243?\u322?ki obowi\u261?zek rozliczenia podatku dochodowego od os\u243?b prawnych na terytorium RP.
\par 
\par 2) naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania w zakresie, kt\u243?ry m\u243?g\u322? mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, tj. art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 w zw. z art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z p\u243?\u378?n. zm.; dalej: O.p.) poprzez pomini\u281?cie przez Organ przy wydawaniu interpretacji jednolitego orzecznictwa s\u261?d\u243?w administracyjnych przytoczonego przez Sp\u243?\u322?k\u281? we wniosku o wydanie Interpretacji, dotycz\u261?cego zagadnienia, b\u281?d\u261?cego przedmiotem interpretacji oraz poprzez brak merytorycznego odniesienia si\u281? przez Organ do tego orzecznictwa, mimo, i\u380? powinno to stanowi\u263? element uzasadnienia prawnego zaskar\u380?onej interpretacji, jak te\u380? brak odniesienia si\u281? do istoty argumentacji Sp\u243?\u322?ki co skutkowa\u322?o sporz\u261?dzeniem wadliwego uzasadnienia prawnego interpretacji oraz naruszeniem zasady prowadzenia post\u281?powania w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w podatkowych.
\par 
\par Wobec powy\u380?szego wniesiono o uwzgl\u281?dnienie skargi oraz uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej, zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego, od organu na rzecz strony skar\u380?\u261?cej wed\u322?ug norm przypisanych,
\par 
\par Uzasadniaj\u261?c naruszenie prawa materialnego, tj. art. 5 ust. 5 UPO w zw. z art. 3 ust. 2 w zw. z ust. 3 pkt 1 w zw. z art.4a pkt 11 u.p.d.o.p., pe\u322?nomocnik wskaza\u322?, i\u380? dla uznania, \u380?e przedsi\u281?biorstwo prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? w formie zak\u322?adu, winny wyst\u261?pi\u263? \u322?\u261?cznie nast\u281?puj\u261?ce przes\u322?anki: 1) istnienie plac\u243?wki, 2) sta\u322?y charakter plac\u243?wki, 3) wykonywanie dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa za po\u347?rednictwem plac\u243?wki, 4) niewykazywanie przez dzia\u322?alno\u347?\u263? prowadzon\u261? za po\u347?rednictwem plac\u243?wki wy\u322?\u261?cznie przygotowawczego lub pomocniczego charakteru.
\par 
\par Plac\u243?wka mo\u380?e istnie\u263? poprzez w\u322?adanie pewn\u261? przestrzeni\u261?, w kt\u243?rej prowadzona jest dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza przedsi\u281?biorstwa, przy czym nie ma znaczenia tytu\u322? prawny do dysponowanie t\u261? przestrzeni\u261?. Sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie natomiast w\u322?ada\u263? w Polsce \u380?adnymi pomieszczeniami ani inn\u261? powierzchni\u261?. Zatrudnieni pracownicy b\u281?d\u261? wykonywa\u263? swoje zadania z miejsc, kt\u243?rych wyb\u243?r pozostanie jedynie w ich gestii np. docelowo z miejsca zamieszkania. Sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie kontrolowa\u263? miejsca wykonywania zleconych zada\u324?, tak wi\u281?c wyb\u243?r miejsca pracy nale\u380?y uzna\u263? za irrelewantny. Sp\u243?\u322?ka nie zobowi\u261?\u380?e pracownik\u243?w do zapewnienia jej jakiejkolwiek przestrzeni, na przyk\u322?ad biurowej. W takiej sytuacji Sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie posiada\u322?a sta\u322?ej plac\u243?wki, poprzez kt\u243?r\u261? ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo prowadzona jest dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza, co wyklucza spe\u322?nienie pierwszej, niezb\u281?dnej przes\u322?anki do powstania zak\u322?adu w rozumieniu art. 5 UPO.
\par 
\par Wskazanie w skar\u380?onej interpretacji podatkowej, \u380?e z jednej strony Sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie posiada\u263? na terytorium Polski lokalu, natomiast z drugiej - \u380?e sta\u322?\u261? plac\u243?wk\u261? b\u281?dzie mieszkanie pracownika, jest wewn\u281?trznie sprzeczne i pozbawione sensu. Skar\u380?\u261?ca w \u380?aden spos\u243?b nie zobowi\u261?zuje pracownik\u243?w, aby udost\u281?pniali jej swoje mieszkania, za\u347? samo przekazanie im sprz\u281?tu komputerowego nie tworzy sta\u322?ej plac\u243?wki. W komentarzu do Modelowej Konwencji OECD w pkt 19, wyra\u378?nie wskazano, \u380?e prywatne mieszkanie pracownika wykorzystywane w charakterze "home office" nie stanowi sta\u322?ej plac\u243?wki w sytuacji, gdy pracownik transgraniczny wykonuje prace ze swojego domu znajduj\u261?cego si\u281? w jednym pa\u324?stwie zamiast udost\u281?pnionego mu biura znajduj\u261?cego si\u281? w drugim pa\u324?stwie.
\par 
\par Poj\u281?cie "zak\u322?adu" jest abstrakcyjn\u261? instytucj\u261? mi\u281?dzynarodowego prawa podatkowego, maj\u261?c\u261? jedynie umo\u380?liwi\u263? prawid\u322?owe opodatkowanie przez jedno z umawiaj\u261?cych si\u281? pa\u324?stw, dochod\u243?w uzyskiwanych przez podmiot drugiego umawiaj\u261?cego si\u281? pa\u324?stwa, ze \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w po\u322?o\u380?onych na terytorium tego pierwszego z pa\u324?stw.
\par 
\par Z kolei poj\u281?cie "plac\u243?wka" obejmuje ka\u380?de pomieszczenie, \u347?rodki lub urz\u261?dzenia wykorzystywane do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa, niezale\u380?nie od tego, czy s\u261? wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie w tym celu. Plac\u243?wka mo\u380?e istnie\u263? r\u243?wnie\u380? wtedy, gdy nie ma \u380?adnych pomieszcze\u324?. Konieczne jest jednak posiadanie pewnej przestrzeni do w\u322?asnej dyspozycji.
\par 
\par Zasadnicz\u261? cech\u261? plac\u243?wki jest zatem jej fizyczne wyodr\u281?bnienie w przestrzeni. Powy\u380?sze ma szczeg\u243?lnie istotne znaczenie w przypadku nowych form aktywno\u347?ci gospodarczej zwi\u261?zanych z rozwojem Internetu i technologii cyfrowych. Sytuacja dysponowania sam\u261? przestrzeni\u261? na serwerze, na kt\u243?rym odbywa si\u281? "praca" na rzecz podatnika (polegaj\u261?ca na prowadzeniu jego strony internetowej lub obs\u322?udze jego program\u243?w) jest por\u243?wnywalna do sytuacji, w kt\u243?rej Sp\u243?\u322?ka "jest obecna" w mieszkaniu pracownika wy\u322?\u261?cznie poprzez udost\u281?pnienie mu komputera lub podobnego sprz\u281?tu. Nie mo\u380?na wi\u281?c uzna\u263?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka ma ekonomiczne prawo do dysponowania/ rozporz\u261?dzania miejscem pracy Pracownik\u243?w. Podstawowym przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki jest realizacja us\u322?ug z zakresu konsultingu. Praca wykonywana przez Pracownik\u243?w w systemie Home Office b\u281?dzie wykorzystywana wy\u322?\u261?cznie do czynno\u347?ci wzgl\u281?dem "w\u322?a\u347?ciwej" dzia\u322?alno\u347?ci pomocniczej (administracyjnej; Pracownicy nie b\u281?d\u261? tam odbywali spotka\u324? z klientami, a nawet miejsce to nie b\u281?dzie oznaczone jako s\u322?u\u380?\u261?ce do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki).
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie wi\u281?c mia\u322?a prawa do korzystania z przedmiotowych nieruchomo\u347?ci. W konsekwencji nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e Home Office Pracownik\u243?w nie b\u281?dzie stanowi\u263? "sta\u322?ej plac\u243?wki" Sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par W ocenie Skar\u380?\u261?cej, samo przekazanie Pracownikom sprz\u281?tu komputerowego (laptop\u243?w) nie powoduje wyodr\u281?bnienia przestrzeni dla Sp\u243?\u322?ki do w\u322?asnej dyspozycji. W takim przypadku prowadzi\u322?oby to do konkluzji, i\u380? Sp\u243?\u322?ka mo\u380?e dysponowa\u263? okre\u347?lonym obszarem w mieszkaniu Pracownika, co nie mo\u380?e zas\u322?u\u380?y\u263? na aprobat\u281?. Przyjmuj\u261?c stanowisko Organu mo\u380?na doj\u347?\u263? do wniosku, \u380?e Pracownicy b\u281?d\u261? konstytuowali sta\u322?\u261? plac\u243?wk\u281? wsz\u281?dzie tam, gdzie zostan\u261? przez nich wykonywane czynno\u347?ci s\u322?u\u380?bowe (np. kiedy wezm\u261? komputer przeno\u347?ny na wakacje i wy\u347?l\u261? s\u322?u\u380?bow\u261? wiadomo\u347?\u263? z hotelu), co prowadzi do absurdu. Podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, \u380?e Sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie mia\u322?a jakiegokolwiek prawa do dysponowania przestrzeni\u261? mieszkaln\u261? Pracownik\u243?w, ani te\u380? rozporz\u261?dzania ow\u261? przestrzeni\u261?. Tym samym druga przes\u322?anka wskazana przez Organ nie zostaje spe\u322?niona.
\par 
\par Kolejn\u261? z interpretowanych przez Organ przes\u322?anek by\u322? charakter dzia\u322?alno\u347?ci, kt\u243?r\u261? wykonywa\u263? b\u281?d\u261? pracownicy Sp\u243?\u322?ki na terenie Polski. Cech\u261? konstytutywn\u261? zak\u322?adu jest to, i\u380? przez plac\u243?wk\u281? prowadzona jest ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza, z tym \u380?e nie mo\u380?e ona mie\u263? charakteru pomocniczego czy przygotowawczego.
\par 
\par Rozwa\u380?eniu podlegaj\u261? wi\u281?c dwa aspekty, pierwszy, dotycz\u261?cy ustalenia, czy sp\u243?\u322?ka niemiecka b\u281?dzie prowadzi\u322?a za pomoc\u261? plac\u243?wki w Polsce dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo, a drugi, dotycz\u261?cy tego, czy podejmowane czynno\u347?ci b\u281?d\u261? pomocnicze b\u261?d\u378? przygotowawcze wobec tej \u347?wiadczonej w Niemczech.
\par 
\par Oceniaj\u261?c kwesti\u281? prowadzenia przez podmiot zagraniczny (w ca\u322?o\u347?ci b\u261?d\u378? w cz\u281?\u347?ci) dzia\u322?alno\u347?ci na terenie drugiego pa\u324?stwa nie spos\u243?b pomin\u261?\u263? skutk\u243?w podatkowych, dla jakich wykreowany zosta\u322? zak\u322?ad. Z art. 7 ust. 1 i 2 u.p.n. wynika, \u380?e " (...) zyski przedsi\u281?biorstwa mog\u261? by\u263? opodatkowane w drugim Pa\u324?stwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mo\u380?na przypisa\u263? je temu zak\u322?adowi" (ust. 1), natomiast"(...) w ka\u380?dym Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie nale\u380?y przypisa\u263? takiemu zak\u322?adowi takie zyski, kt\u243?re m\u243?g\u322?by on osi\u261?gn\u261?\u263?, gdyby wykonywa\u322? tak\u261? sam\u261? iub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsi\u281?biorstwo i by\u322? ca\u322?kowicie niezale\u380?ny w stosunkach z przedsi\u281?biorstwem, kt\u243?rego jest zak\u322?adem" (ust. 2).
\par 
\par Nadmieni\u263? nale\u380?y, \u380?e art. 7 ust. 1 i 2 Konwencji Modelowej OECD jest w swej istocie to\u380?samy z brzmieniem art. 7 ust. 1 i 2 UPO. Zatem nie mo\u380?na pomin\u261?\u263? swego rodzaju fikcji prawnej statuowanej przez ten przepis, \u380?e "nale\u380?y przypisa\u263? temu zak\u322?adowi takie zyski, jakie m\u243?g\u322?by on osi\u261?gn\u261?\u263?, gdyby wykonywa\u322? tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsi\u281?biorstwo i by\u322? ca\u322?kowicie niezale\u380?ny w stosunkach z przedsi\u281?biorstwem, kt\u243?rego jest zak\u322?adem" (por. wyrok NSA z 18 pa\u378?dziernika 2017 r., II FSK 2537/145).
\par 
\par Inaczej m\u243?wi\u261?c, zgodnie z komentarzem do Modelowej Konwencji OECD, \u322?\u261?cznym skutkiem art. 7 i art. 5 definiuj\u261?cego zak\u322?ad jest to, \u380?e zyski "pochodz\u261?ce" z us\u322?ug \u347?wiadczonych na terytorium jednego umawiaj\u261?cego si\u281? pa\u324?stwa przez przedsi\u281?biorstwo drugiego umawiaj\u261?cego si\u281? pa\u324?stwa nie podlegaj\u261? opodatkowaniu w pierwszym pa\u324?stwie, je\u380?eli nie mo\u380?na ich przypisa\u263? po\u322?o\u380?onemu tam zak\u322?adowi. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym tylko zak\u322?ad, kt\u243?ry wykonuje rzeczywist\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? za granic\u261? (tak\u261?, kt\u243?ra prowadzona "samodzielnie", w oderwaniu od dzia\u322?alno\u347?ci prowadzonej w pa\u324?stwie macierzystym, mia\u322?aby uzasadnienie ekonomiczne), uwa\u380?any jest - na podstawie fikcji prawnej - za odr\u281?bny podmiot od tworz\u261?cego go macierzystego przedsi\u281?biorstwa (gdyby by\u322? oddzielnym i niezale\u380?nym przedsi\u281?biorstwem prowadz\u261?cym tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach - z art. 7 ust. 2 Konwencji). Tylko w\u243?wczas zak\u322?ad taki uczestniczy w \u380?yciu ekonomicznym drugiego pa\u324?stwa i powinien podlega\u263? jurysdykcji podatkowej tego drugiego pa\u324?stwa.
\par 
\par Pracownicy Sp\u243?\u322?ki wykonywa\u263? b\u281?d\u261? wy\u322?\u261?cznie czynno\u347?ci administracyjne, zgodnie z opisem wskazanym powy\u380?ej. Komentarz do Modelowej Konwencji OECD, kt\u243?ry w pkt 24 Komentarza do ust. 4 w art. 5 stwierdza si\u281?, \u380?e "z pewno\u347?ci\u261? sta\u322?a plac\u243?wka, kt\u243?rej cel jest identyczny z celem przedsi\u281?biorstwa jako ca\u322?o\u347?ci, nie prowadzi dzia\u322?alno\u347?ci o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym."
\par 
\par Zadania powierzone pracownikom w Polsce nie pozwalaj\u261? na stwierdzenie, \u380?e jest to istotna i znacz\u261?ca cz\u281?\u347?\u263? dzia\u322?alno\u347?ci skar\u380?\u261?cej Sp\u243?\u322?ki jako ca\u322?o\u347?ci. Cel pracy polskich pracownik\u243?w, nie jest bowiem identyczny z celem Sp\u243?\u322?ki jako ca\u322?o\u347?ci. W Komentarzu do Konwencji Modelowej (pkt 23 do art. 5 ust. 4 lit. e) zauwa\u380?ono, \u380?e taka plac\u243?wka mo\u380?e przyczyni\u263? si\u281? do wydajno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa, lecz te us\u322?ugi s\u261? zbyt odleg\u322?e od aktualnego uzyskiwania zysk\u243?w, aby mo\u380?na by\u322?o przypisa\u263? takiej sta\u322?ej plac\u243?wce jak\u261?kolwiek konkretn\u261? cz\u281?\u347?\u263? tych zysk\u243?w. W wymienionym Komentarzu (pkt 42.19-49.22 do art. 5) zwr\u243?cono tak\u380?e uwag\u281?, \u380?e inna podstawowa kwestia dotyczy ustalenia kwoty, od kt\u243?rej powinien by\u263? pobrany podatek. Opodatkowanie nie powinno rozci\u261?ga\u263? si\u281? na us\u322?ugi \u347?wiadczone poza terytorium danego pa\u324?stwa i powinno mie\u263? zastosowanie raczej do zysk\u243?w osi\u261?ganych z tych us\u322?ug ni\u380? do wynagrodze\u324? otrzymanych za te us\u322?ugi. Tymczasem rzeczywisty charakter czynno\u347?ci z udzia\u322?em pracownik\u243?w, kt\u243?rzy maj\u261? by\u263? zatrudnieni w Polsce, nie wskazuje na to\u380?samo\u347?\u263? (nawet cz\u281?\u347?ciow\u261?) z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? skar\u380?\u261?cej jako ca\u322?o\u347?ci oraz nie jest to dzia\u322?alno\u347?\u263?, kt\u243?ra "samodzielnie" prowadzona mog\u322?aby prowadzi\u263? do wygenerowania jakichkolwiek zysk\u243?w. Natomiast obowi\u261?zki pracownik\u243?w wskazane we wniosku, to proste zadania administracyjne, kt\u243?re maj\u261? charakter wspomagaj\u261?cy dla Skar\u380?\u261?cej, w rozumieniu art. 5 ust. 5 lit. f UPO. Konstrukcja bowiem zagranicznego zak\u322?adu ma na celu ustalenie, czy dana cz\u281?\u347?\u263? dochodu powinna by\u263? opodatkowana w pa\u324?stwie, w kt\u243?rym dany doch\u243?d powstaje, wobec czego zak\u322?ad w \u347?wietle Modelowej Konwencji OECD nale\u380?y traktowa\u263? dla cel\u243?w rozlicze\u324? podatkowych jako odr\u281?bny podmiot. Tym samym tak\u380?e relacje mi\u281?dzy zak\u322?adem a przedsi\u281?biorstwem macierzystym (central\u261?) powinny by\u263? zatem traktowane jako relacje mi\u281?dzy niezale\u380?nymi podmiotami dla cel\u243?w podatkowych (por. wyrok NSA z 18 pa\u378?dziernika 2017 r., II FSK 2537/15). Powy\u380?sze oznacza, \u380?e i czwarta przes\u322?anka wskazana przez Organ nie zosta\u322?a spe\u322?niona.
\par 
\par Podsumowuj\u261?c, model dzia\u322?alno\u347?ci na terenie Rzeczpospolitej Polskiej nie b\u281?dzie stanowi\u322? formy aktywno\u347?ci konstytuuj\u261?cej zak\u322?ad w rozumieniu art. 4a pkt 11 u.p.d.o.p. w zw. z art. 5 u.p.n., a tym samym nie b\u281?dzie rodzi\u322? przychodu podatkowego okre\u347?lonego w art. 3 ust. 2 oraz ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p.
\par 
\par 2.4. W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor, podtrzymuj\u261?c dotychczasowe stanowisko, wni\u243?s\u322? o jej oddalenie.
\par 
\par 2.5. Na rozprawie w dniu 12 pa\u378?dziernika 2022r. pe\u322?nomocnik strony skar\u380?\u261?cej na poparcie swojego stanowiska przywo\u322?a\u322? wyroki tut. S\u261?du w sprawach o sygn. I SA/GI 1340/21 i I SA/GI 1609/21,
\par 
\par Pe\u322?nomocnik organu interpretacyjnego odnosz\u261?c si\u281? do orzeczenia tut. S\u261?du z dnia 31 stycznia 2022 r. o sygn. I SA/Gl 1340/21 wskaza\u322? \u380?e w sprawie tej sk\u322?ad orzekaj\u261?cy przyj\u261?\u322?, \u380?e praca w formie Home - office konstytuuje plac\u243?wk\u281?, kt\u243?ra w realiach tamtej sprawy ma charakter sta\u322?y. S\u261?d uzna\u322? racj\u281? strony z uwagi na pomocniczy charakter pracy wykonywanej przez pracownik\u243?w na terytorium Polski.
\par 
\par 3. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje.
\par 
\par 3.1. Skarga okaza\u322?a si\u281? zasadna.
\par 
\par 3.2. S\u261?d rozpoznaj\u261?c skarg\u281? na interpretacj\u281? indywidualn\u261? zgodnie z art. 57a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej p.p.s.a) jest zwi\u261?zany zarzutami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?. Skarga na pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnej sprawie mo\u380?e by\u263? oparta wy\u322?\u261?cznie na zarzucie naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, dopuszczeniu si\u281? b\u322?\u281?du wyk\u322?adni lub niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
\par 
\par 3.3. Przedmiotem sporu jest kwestia ustalenia czy czynno\u347?ci podejmowane przez Skar\u380?\u261?c\u261? na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej skutkuj\u261? powstaniem sta\u322?ego zak\u322?adu skar\u380?\u261?cej w Polsce w rozumieniu art. 4a pkt 11 u.p.d.o.p. oraz art. 5 ust. 1 i 5 umowy polsko-niemieckiej o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania.
\par 
\par Zdaniem organu interpretacyjnego zak\u322?ad powstanie, albowiem przedmiot dzia\u322?alno\u347?ci Wnioskodawcy na terytorium Polski pokrywa si\u281? z przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci sp\u243?\u322?ki niemieckiej. Ponadto dzia\u322?alno\u347?\u263? Wnioskodawcy z siedzib\u261? na terenie Niemiec prowadzona w Polsce w zakresie opisanym we wniosku stanowi zak\u322?ad w rozumieniu art. 5 UPO. Uzyskiwanie przez Wnioskodawc\u281? dochod\u243?w w Polsce za po\u347?rednictwem zak\u322?adu prowadzi do powstania \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, kt\u243?re winny by\u263? opodatkowane w Polsce.
\par 
\par W cenie Skar\u380?\u261?cej natomiast samo przekazanie sprz\u281?tu komputerowego (laptop\u243?w) pracownikom zatrudnionym przez sp\u243?\u322?k\u281?, nie tworzy plac\u243?wki. Ponadto dzia\u322?alno\u347?\u263? Pracownik\u243?w ma charakter pomocniczy.
\par 
\par 3.4. Rozwa\u380?aj\u261?c sporne zagadnienie S\u261?d uzna\u322? pogl\u261?d Skar\u380?\u261?cej za zasadny.
\par 
\par Nie mo\u380?na bowiem, zdaniem S\u261?du uzna\u263?, \u380?e w Polsce powstanie zak\u322?ad Sp\u243?\u322?ki, albowiem Sp\u243?\u322?ka: nie b\u281?dzie posiada\u263? w Polsce sta\u322?ej plac\u243?wki (z uwagi na brak mo\u380?liwo\u347?ci dysponowania Home Office Pracownik\u243?w przez Sp\u243?\u322?k\u281?); nie b\u281?dzie prowadzi\u263? w Polsce ("poprzez" Pracownik\u243?w) sprzeda\u380?y towar\u243?w/us\u322?ug (wszystkie istotne aspekty "sprzeda\u380?y", w szczeg\u243?lno\u347?ci ustalanie cen i indywidualnych warunk\u243?w um\u243?w w postaci obni\u380?ek tych cen, b\u281?d\u261? prowadzone z terenu Niemiec - Pracownicy nie b\u281?d\u261? prowadzili proces\u243?w o charakterze administracyjnym).
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym na Sp\u243?\u322?ce nie ci\u261?\u380?y i nie b\u281?dzie ci\u261?\u380?y\u322? obowi\u261?zek podatkowy na gruncie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych.
\par 
\par Uzasadniaj\u261?c takie stanowisko przypomnie\u263? w pierwszej kolejno\u347?ci trzeba regulacje prawne odnosz\u261?ce si\u281? do kwestii zagranicznego zak\u322?adu s\u261? nast\u281?puj\u261?ce:
\par 
\par 1) ustawa o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych:
\par 
\par - art. 3 ust. 2 - podatnicy, je\u380?eli nie maj\u261? na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarz\u261?du, podlegaj\u261? obowi\u261?zkowi podatkowemu tylko od dochod\u243?w, kt\u243?re osi\u261?gaj\u261? na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
\par 
\par - art. 3 ust. 3 pkt 1 - za dochody (przychody) osi\u261?gane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatnik\u243?w, o kt\u243?rych mowa w ust. 2, uwa\u380?a si\u281? w szczeg\u243?lno\u347?ci dochody (przychody) z wszelkiego rodzaju dzia\u322?alno\u347?ci prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez po\u322?o\u380?ony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zak\u322?ad;
\par 
\par - art. 4a pkt 11 - ilekro\u263? w ustawie mowa o zagranicznym zak\u322?adzie - oznacza to:
\par 
\par a) sta\u322?\u261? plac\u243?wk\u281?, poprzez kt\u243?r\u261? podmiot maj\u261?cy siedzib\u281? lub zarz\u261?d na terytorium jednego pa\u324?stwa wykonuje ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo dzia\u322?alno\u347?\u263? na terytorium innego pa\u324?stwa, a w szczeg\u243?lno\u347?ci oddzia\u322?, przedstawicielstwo, biuro, fabryk\u281?, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,
\par 
\par b) plac budowy, budow\u281?, monta\u380? lub instalacj\u281?, prowadzone na terytorium jednego pa\u324?stwa przez podmiot maj\u261?cy siedzib\u281? lub zarz\u261?d na terytorium innego pa\u324?stwa,
\par 
\par c) osob\u281?, kt\u243?ra w imieniu i na rzecz podmiotu maj\u261?cego siedzib\u281? lub zarz\u261?d na terytorium jednego pa\u324?stwa dzia\u322?a na terytorium innego pa\u324?stwa, je\u380?eli osoba ta ma pe\u322?nomocnictwo do zawierania w jego imieniu um\u243?w i pe\u322?nomocnictwo to faktycznie wykonuje
\par 
\par - chyba \u380?e umowa o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania, kt\u243?rej stron\u261? jest Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej;
\par 
\par 2) w sprawie b\u281?d\u261?cej przedmiotem wniosku w\u322?a\u347?ciw\u261? umow\u261? o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania jest umowa z dnia 14 maja 2003 r. mi\u281?dzy Rzecz\u261?pospolit\u261? Polsk\u261? a Republik\u261? Federaln\u261? Niemiec w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu i od maj\u261?tku (Dz.U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90; dalej: "Umowa").
\par 
\par W Umowie zdefiniowano poj\u281?cie Zak\u322?adu. Oznacza to, \u380?e dla okre\u347?lenia, czy prowadzona przez Sp\u243?\u322?k\u281? na terytorium Polski dzia\u322?alno\u347?\u263? jest prowadzona za po\u347?rednictwem Zak\u322?adu, kluczowe s\u261? postanowienia Umowy.
\par 
\par Zgodnie z art. 7 ust. 1 Umowy, zyski przedsi\u281?biorstwa Umawiaj\u261?cego si\u281? Pa\u324?stwa podlegaj\u261? opodatkowaniu tylko w Pa\u324?stwie jego siedziby, chyba \u380?e prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w drugim Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie poprzez po\u322?o\u380?ony tam zak\u322?ad.
\par 
\par W przypadku uznania, \u380?e Wnioskodawca nie posiada w Polsce zak\u322?adu, zyski osi\u261?gni\u281?te przez Wnioskodawc\u281? na terytorium Polski b\u281?d\u261? wi\u281?c podlega\u322?y opodatkowaniu w Niemczech, a na Sp\u243?\u322?ce nie b\u281?dzie ci\u261?\u380?y\u322? obowi\u261?zek podatkowy na gruncie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych.
\par 
\par W my\u347?l art. 5 ust. 1 Umowy, poprzez "zak\u322?ad" nale\u380?y rozumie\u263? sta\u322?\u261? plac\u243?wk\u281?, przez kt\u243?r\u261? ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo prowadzona jest dzia\u322?alno\u347?\u263? przedsi\u281?biorstwa.
\par 
\par Jak stanowi art. 5 ust. 2 Umowy, poj\u281?cie to obejmuje w szczeg\u243?lno\u347?ci: miejsce zarz\u261?du, fili\u281?, biuro, fabryk\u281?, warsztat i kopalni\u281?, \u378?r\u243?d\u322?o ropy naftowej lub gazu ziemnego, kamienio\u322?om albo inne miejsce wydobywania zasob\u243?w naturalnych.
\par 
\par Zgodnie natomiast z art. 5 ust. 4 Umowy, okre\u347?lenie "zak\u322?ad" nie obejmuje:
\par 
\par a) u\u380?ytkowania plac\u243?wek, kt\u243?re s\u322?u\u380?\u261? wy\u322?\u261?cznie do sk\u322?adowania, wystawiania lub dostarczania d\u243?br lub towar\u243?w nale\u380?\u261?cych do przedsi\u281?biorstwa,
\par 
\par b) utrzymywania zapas\u243?w d\u243?br lub towar\u243?w nale\u380?\u261?cych do przedsi\u281?biorstwa wy\u322?\u261?cznie w celu sk\u322?adowania, wystawiania lub dostarczania,
\par 
\par c) utrzymywania zapas\u243?w d\u243?br lub towar\u243?w nale\u380?\u261?cych do przedsi\u281?biorstwa wy\u322?\u261?cznie w celu obr\u243?bki lub przerobu przez inne przedsi\u281?biorstwo,
\par 
\par d) utrzymywania sta\u322?ej plac\u243?wki wy\u322?\u261?cznie w celu zakupu d\u243?br lub towar\u243?w albo zbierania informacji dla przedsi\u281?biorstwa,
\par 
\par e) utrzymywania sta\u322?ej plac\u243?wki wy\u322?\u261?cznie w celu prowadzenia dla przedsi\u281?biorstwa jakiejkolwiek innej dzia\u322?alno\u347?ci o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym,
\par 
\par f) utrzymywania sta\u322?ej plac\u243?wki wy\u322?\u261?cznie w celu prowadzenia kt\u243?regokolwiek rodzaju dzia\u322?alno\u347?ci, o kt\u243?rych mowa pod literami od a) do e), pod warunkiem jednak, \u380?e ca\u322?kowita dzia\u322?alno\u347?\u263? sta\u322?ej plac\u243?wki, wynikaj\u261?ca z takiego po\u322?\u261?czenia rodzaj\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci, ma charakter przygotowawczy lub pomocniczy.
\par 
\par Brzmienie ww. przepis\u243?w wskazuje, \u380?e katalog miejsc, kt\u243?re mog\u261? stanowi\u263? zak\u322?ad, ma charakter otwarty. Wszystkie jednak charakteryzuje fizyczny charakter, wykorzystywanie do prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci oraz zwi\u261?zek z osi\u261?ganymi przez podatnika przychodami (tak\u380?e po\u347?redni; nie musi by\u263? to plac\u243?wka wykorzystywana wprost do produkcji, czy \u347?wiadczenia us\u322?ug).
\par 
\par Podkre\u347?li\u263? przy tym nale\u380?y, \u380?e zgodnie z zasad\u261? autonomiczno\u347?ci prawa podatkowego ustawa o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych co do zasady dokonuje samodzielnej kwalifikacji prawnopodatkowej okre\u347?lonych dochod\u243?w, jednak\u380?e z uwagi na okoliczno\u347?\u263?, \u380?e opisany stan faktyczny dotyczy dochod\u243?w uzyskiwanych przez sp\u243?\u322?k\u281? posiadaj\u261?c\u261? siedzib\u281? poza terytorium Polski przedmiotowy obowi\u261?zek podatkowy mo\u380?e zosta\u263? zmodyfikowany postanowieniami odpowiedniej umowy w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania zgodnie z zasad\u261? wyra\u380?on\u261? w art. 91 ust. 2 Konstytucji RP. Umowa o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania jest zespo\u322?em norm kolizyjnych maj\u261?cych na celu rozgraniczenie praw dw\u243?ch pa\u324?stw do opodatkowania danego przysporzenia. Umowy takie nie kreuj\u261? jednak samodzielnie obowi\u261?zku podatkowego.
\par 
\par Interpretuj\u261?c przepisy um\u243?w o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania nie mo\u380?na traci\u263? z pola widzenia Modelowej Konwencji Organizacji Wsp\u243?\u322?pracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) w sprawie podatku od dochodu i maj\u261?tku. Nie jest ona \u378?r\u243?d\u322?em prawa, niemniej pe\u322?ni istotn\u261? rol\u281? w zakresie wyk\u322?adni um\u243?w o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania, opartych na postanowieniach tej Konwencji. Naczelny S\u261?d Administracyjny w swym orzecznictwie zwraca\u322? ju\u380? uwag\u281?, \u380?e Modelowa Konwencja OECD jak i Komentarz do Modelowej Konwencji OECD mog\u261? stanowi\u263? kontekst w rozumieniu art. 31 Konwencji o Prawie Traktat\u243?w. Zgodnie z zaleceniami Rady OECD pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie s\u261? obowi\u261?zane do stosowania Modelowej Konwencji OECD jako podstawy przy zawieraniu um\u243?w, chyba \u380?e jedno umawiaj\u261?ce si\u281? pa\u324?stwo zg\u322?osi\u322?o konkretne zastrze\u380?enia lub ma szczeg\u243?lne powody, aby nie stosowa\u263? Modelowej Konwencji OECD (por. wyrok NSA z 23 czerwca 2021 r., II FSK 3758/18 i przywo\u322?any tam wyrok NSA z 19 czerwca 2009 r., II FSK 276/08).
\par 
\par Problematyka unikania podw\u243?jnego opodatkowania dochod\u243?w z tytu\u322?u dzia\u322?alno\u347?ci zak\u322?adu zosta\u322?a opisana w art. 5 Modelowej Konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i maj\u261?tku oraz w Komentarzu do tej Konwencji (Komentarz do Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i maj\u261?tku OCED w wersji z 15 lipca 2014 r. [w brzmieniu przed nowelizacj\u261?, czyli do 20 lipca 2017 r. odnosz\u261?ca si\u281? do traktat\u243?w zawartych po 2017 r.] maj\u261?cej wprost zastosowanie do postanowie\u324? analizowanej umowy; por. K. Bany, Modelowa konwencja w sprawie podatku od dochodu o maj\u261?tku, Wolters Kluwer 2016).
\par 
\par Zwr\u243?ci\u263? uwag\u281? nale\u380?y na to, \u380?e z powo\u322?anej regulacji art. 5 ust. 1 i 2 Konwencji wynika, i\u380? definicja zak\u322?adu zosta\u322?a sformu\u322?owana poprzez wskazanie poj\u281?cia r\u243?wnoznacznego (sta\u322?ej plac\u243?wki, w kt\u243?rej ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo wykonuje si\u281? dzia\u322?alno\u347?\u263? przedsi\u281?biorstwa) oraz poprzez przyk\u322?adowe wskazanie form organizacyjnych, w jakich mo\u380?e si\u281? uzewn\u281?trzni\u263? poj\u281?cie "zak\u322?adu" jako "sta\u322?ej plac\u243?wki". Wymienia ona m.in. siedzib\u281? zarz\u261?du, fili\u281?, biuro, fabryk\u281?, kopalni\u281?, a poniewa\u380? wyliczenie to ma charakter przyk\u322?adowy zak\u322?ad mo\u380?e mie\u263? r\u243?wnie\u380? inn\u261? posta\u263?. W tych przypadkach dla przyj\u281?cia, \u380?e jest to prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa, nie ma istotnego znaczenia okres, w kt\u243?rym dana forma organizacyjna istnieje. Jest to zatem definicja do\u347?\u263? szeroka.
\par 
\par Z kolei art. 5 ust. 3 Konwencji definicj\u281? t\u281? zaw\u281?\u380?a, ale tylko w odniesieniu do placu budowy, prac budowlanych lub instalacyjnych, kt\u243?re umowa traktuje tak jak zak\u322?ad tylko w\u243?wczas, gdy trwaj\u261? one (plac, prace budowlane lub instalacyjne) d\u322?u\u380?ej ni\u380? dwana\u347?cie miesi\u281?cy.
\par 
\par R\u243?wnocze\u347?nie, przepisy art. 5 ust. 1 i 2 oraz ust. 3 Konwencji, zestawia art. 5 ust. 4. U\u380?ycie w art. 5 ust. 4 Konwencji okre\u347?lenia "bez wzgl\u281?du na poprzednie postanowienia niniejszego artyku\u322?u" - oznacza, \u380?e ma on zastosowanie zar\u243?wno do ust. 1, jak i ust. 2 oraz ust. 3 - art. 5.
\par 
\par Wsp\u243?ln\u261? cech\u261? rodzaj\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci wymienionych w art. 5 ust. 4 Konwencji jest ich przygotowawczy i pomocniczy charakter. Katalog ten jest katalogiem zamkni\u281?tym, kt\u243?rego nie mo\u380?na interpretowa\u263? rozszerzaj\u261?co. Tak wi\u281?c celem postanowie\u324? ust. 4 jest zapobie\u380?enie sytuacji, w kt\u243?rej przedsi\u281?biorstwo jednego pa\u324?stwa jest opodatkowane w drugim pa\u324?stwie, je\u347?li prowadzi ono w tym drugim pa\u324?stwie dzia\u322?alno\u347?\u263? o charakterze czysto przygotowawczym lub pomocniczym.
\par 
\par W ka\u380?dym zatem przypadku, gdy podatnik prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? za pomoc\u261? sta\u322?ej plac\u243?wki, zorganizowanej w jednej z form wymienionych w ust. 2 art. 5 Konwencji b\u261?d\u378? w formie do nich zbli\u380?onej (wykaz form nie jest zamkni\u281?ty, \u347?wiadczy o tym okre\u347?lenie "w szczeg\u243?lno\u347?ci") i jednocze\u347?nie plac\u243?wka ta nie s\u322?u\u380?y wykonywaniu czynno\u347?ci, o kt\u243?rych mowa w ust. 4 tego artyku\u322?u, prowadzi on dzia\u322?alno\u347?\u263? na terenie drugiego z umawiaj\u261?cych si\u281? pa\u324?stw w formie zak\u322?adu. Strony umowy nie zastrzeg\u322?y przy tym, i\u380? dla pewnych dziedzin aktywno\u347?ci gospodarczej niezb\u281?dne jest prowadzenie plac\u243?wki w okre\u347?lonej jako wy\u322?\u261?czna formie organizacyjnej. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku, gdy w\u322?a\u347?ciwa umowa o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania, kt\u243?rej stron\u261? jest Polska, nie stanowi inaczej.
\par 
\par 3.5. Zdaniem S\u261?du zasadnie pe\u322?nomocnik Skar\u380?\u261?cej podnosi, \u380?e aby mo\u380?na by\u322?o m\u243?wi\u263? o zak\u322?adzie musz\u261? by\u263? \u322?\u261?cznie spe\u322?nione nast\u281?puj\u261?ce przes\u322?anki: 1) istnienie plac\u243?wki, 2) sta\u322?y charakter plac\u243?wki, 3) wykonywanie dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa za po\u347?rednictwem plac\u243?wki, 4) niewykazywanie przez dzia\u322?alno\u347?\u263? prowadzon\u261? za po\u347?rednictwem plac\u243?wki wy\u322?\u261?cznie przygotowawczego lub pomocniczego charakteru.
\par 
\par Analizuj\u261?c pierwsz\u261? w ww. przes\u322?anek podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, \u380?e "zak\u322?ad" jest abstrakcyjn\u261? instytucj\u261? mi\u281?dzynarodowego prawa podatkowego, maj\u261?c\u261? jedynie umo\u380?liwi\u263? prawid\u322?owe opodatkowanie przez jedno z umawiaj\u261?cych si\u281? pa\u324?stw, dochod\u243?w uzyskiwanych przez podmiot drugiego umawiaj\u261?cego si\u281? pa\u324?stwa, ze \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w po\u322?o\u380?onych na terytorium tego pierwszego z pa\u324?stw.
\par 
\par Z cywilnoprawnego punktu widzenia zak\u322?ad nie stanowi odr\u281?bnego bytu prawnego od przedsi\u281?biorstwa macierzystego (nie musi posiada\u263? samoistnej formy organizacyjno-pranej). De facto b\u281?dzie to wyodr\u281?bniona organizacyjnie cz\u281?\u347?\u263? przedsi\u281?biorstwa, kt\u243?ra z gospodarczego punktu widzenia mo\u380?e funkcjonowa\u263? jako niezale\u380?ne przedsi\u281?biorstwo (por. Z. Kukulski "Konwencja Modelowa OECD i Konwencja Modelowa ONZ w polskiej praktyce traktatowej, Wolters Kluwer 2015 str. 173). Okre\u347?lenie "plac\u243?wka" obejmuje ka\u380?de pomieszczenie, \u347?rodki lub urz\u261?dzenia wykorzystywane do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa, niezale\u380?nie od tego, czy s\u261? wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie w tym celu. Plac\u243?wka mo\u380?e istnie\u263? r\u243?wnie\u380? wtedy, gdy nie ma \u380?adnych pomieszcze\u324?. Wystarczy posiadanie pewnej przestrzeni do w\u322?asnej dyspozycji. Nie ma r\u243?wnie\u380? znaczenia tytu\u322? prawny, na podstawie kt\u243?rego przedsi\u281?biorstwo korzysta z danego miejsca. Mo\u380?e to by\u263? w\u322?asno\u347?\u263?, ale r\u243?wnie\u380? jakikolwiek inny tytu\u322?. Plac\u243?wka mo\u380?e by\u263? tak\u380?e usytuowana w pomieszczeniach innego przedsi\u281?biorstwa.
\par 
\par Tymczasem ze stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego wynika, i\u380? Sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie w\u322?ada\u263? w Polsce \u380?adnymi pomieszczeniami ani inn\u261? powierzchni\u261?. Zatrudnieni pracownicy b\u281?d\u261? wykonywa\u263? swoje zadania z miejsc, kt\u243?rych wyb\u243?r pozostanie jedynie w ich gestii np. docelowo z miejsca zamieszkania. Sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie kontrolowa\u263? miejsca wykonywania zleconych zada\u324?, tak wi\u281?c wyb\u243?r miejsca pracy nale\u380?y uzna\u263? za irrelewantny. Sp\u243?\u322?ka nie zobowi\u261?\u380?e pracownik\u243?w do zapewnienia jej jakiejkolwiek przestrzeni, na przyk\u322?ad biurowej. W takiej sytuacji Sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie posiada\u322?a sta\u322?ej plac\u243?wki, poprzez kt\u243?r\u261? ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo prowadzona jest dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza, co wyklucza spe\u322?nienie pierwszej, niezb\u281?dnej przes\u322?anki do powstania zak\u322?adu w rozumieniu art. 5 UPO.
\par 
\par S\u261?d podziela pogl\u261?d Sp\u243?\u322?ki, i\u380? wskazanie w zaskar\u380?onej interpretacji podatkowej, \u380?e z jednej strony Sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie posiada\u263? na terytorium Polski lokalu, natomiast z drugiej - \u380?e sta\u322?\u261? plac\u243?wk\u261? b\u281?dzie mieszkanie pracownika, jest wewn\u281?trznie sprzeczne i pozbawione sensu. Skar\u380?\u261?ca w \u380?aden spos\u243?b nie zobowi\u261?zuje pracownik\u243?w, aby udost\u281?pniali jej swoje mieszkania, za\u347? samo przekazanie im sprz\u281?tu komputerowego nie tworzy sta\u322?ej plac\u243?wki. Wskaza\u263? tak\u380?e nale\u380?y, \u380?e w komentarzu do Modelowej Konwencji OECD w pkt 19, wyra\u378?nie wskazano, \u380?e prywatne mieszkanie pracownika wykorzystywane w charakterze "home office" nie stanowi sta\u322?ej plac\u243?wki w sytuacji, gdy pracownik transgraniczny wykonuje prace ze swojego domu znajduj\u261?cego si\u281? w jednym pa\u324?stwie zamiast udost\u281?pnionego mu biura znajduj\u261?cego si\u281? w drugim pa\u324?stwie.
\par 
\par W ocenie S\u261?du nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, i\u380? poj\u281?cie "zak\u322?adu" jest abstrakcyjn\u261? instytucj\u261? mi\u281?dzynarodowego prawa podatkowego, maj\u261?c\u261? jedynie umo\u380?liwi\u263? prawid\u322?owe opodatkowanie przez jedno z umawiaj\u261?cych si\u281? pa\u324?stw, dochod\u243?w uzyskiwanych przez podmiot drugiego umawiaj\u261?cego si\u281? pa\u324?stwa, ze \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w po\u322?o\u380?onych na terytorium tego pierwszego z pa\u324?stw.
\par 
\par Zasadnie tak\u380?e twierdzi Skar\u380?\u261?ca, \u380?e poj\u281?cie "plac\u243?wka" obejmuje ka\u380?de pomieszczenie, \u347?rodki lub urz\u261?dzenia wykorzystywane do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa, niezale\u380?nie od tego, czy s\u261? wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie w tym celu. Plac\u243?wka mo\u380?e istnie\u263? r\u243?wnie\u380? wtedy, gdy nie ma \u380?adnych pomieszcze\u324?. Konieczne jest jednak posiadanie pewnej przestrzeni do w\u322?asnej dyspozycji. Zasadnicz\u261? cech\u261? plac\u243?wki jest zatem jej fizyczne wyodr\u281?bnienie w przestrzeni. Powy\u380?sze ma szczeg\u243?lnie istotne znaczenie w przypadku nowych form aktywno\u347?ci gospodarczej zwi\u261?zanych z rozwojem Internetu i technologii cyfrowych. Korzystaj\u261?c z mo\u380?liwo\u347?ci, jakie daje technologia cyfrowa, mo\u380?na bowiem stworzy\u263? guasi-plac\u243?wk\u281? w postaci strony internetowej umieszczonej na serwerze znajduj\u261?cym si\u281? w innym pa\u324?stwie ni\u380? pa\u324?stwo siedziby b\u261?d\u378? zamieszkania przedsi\u281?biorcy.
\par 
\par Zasadnicz\u261? cech\u261? plac\u243?wki jest zatem jej fizyczne wyodr\u281?bnienie w przestrzeni. Powy\u380?sze ma szczeg\u243?lnie istotne znaczenie w przypadku nowych form aktywno\u347?ci gospodarczej zwi\u261?zanych z rozwojem internetu i technologii cyfrowych. Korzystaj\u261?c z mo\u380?liwo\u347?ci, jakie daje technologia cyfrowa, mo\u380?na bowiem stworzy\u263? quasi-plac\u243?wk\u281? w postaci strony internetowej umieszczonej na serwerze znajduj\u261?cym si\u281? w innym pa\u324?stwie ni\u380? pa\u324?stwo siedziby b\u261?d\u378? zamieszkania przedsi\u281?biorcy. Taka strona internetowa mo\u380?e s\u322?u\u380?y\u263? do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci us\u322?ugowej lub handlowej. Ma ona jednak\u380?e charakter plac\u243?wki wirtualnej i nie jest w \u380?aden spos\u243?b wyodr\u281?bniona w przestrzeni rzeczywistej. By\u322?o to \u378?r\u243?d\u322?em w\u261?tpliwo\u347?ci, co do kwalifikowania takiej wirtualnej plac\u243?wki jako zak\u322?adu. Tym argumentem uzasadniano r\u243?wnie\u380? postulaty zmian w Komentarzu do Konwencji Modelowej OECD w taki spos\u243?b, aby plac\u243?wka wirtualna mog\u322?a by\u263? uznana za zak\u322?ad. Postulat ten uwzgl\u281?dniono w aktualnej wersji Komentarza do Konwencji Modelowej OECD z 15 lipca 2005 r. W przypadku prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej za pomoc\u261? strony internetowej, gdy przedsi\u281?biorca posiada do w\u322?asnej dyspozycji serwer, w kt\u243?rym jest zmagazynowana strona internetowa i eksploatuje ten serwer oraz pomieszczenie, w kt\u243?rym dany serwer jest umieszczony, to w\u243?wczas miejsce takie mo\u380?e stanowi\u263? zak\u322?ad przedsi\u281?biorstwa, pod tym warunkiem, \u380?e s\u261? spe\u322?nione inne wymogi przewidziane w art. 5 ust. 1 Konwencji Modelowej OECD. Nie b\u281?dzie natomiast stanowi\u263? zak\u322?adu sama strona internetowa bez serwera pozostaj\u261?cego do dyspozycji przedsi\u281?biorstwa, np. gdy przedsi\u281?biorca korzysta z cudzego serwera, kt\u243?rym sam nie dysponuje i gdy nie dysponuje lokalem, w kt\u243?rym serwer si\u281? znajduje (por. Komentarz do Konwencji Modelowej OECD; R. Pioterczak Zak\u322?ad, oddzia\u322? i przedstawicielstwo - opodatkowanie dochodu zagranicznego przedsi\u281?biorcy. Zdefiniowanie poj\u281?cia zak\u322?adu; opubl. ABC, LEX).
\par 
\par Odnosz\u261?c powy\u380?sze uwagi do stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego S\u261?d podzieli\u322? pogl\u261?d Skar\u380?\u261?cej, \u380?e Sp\u243?\u322?ka nie ma ekonomicznego prawa do dysponowania/rozporz\u261?dzania miejscem pracy Pracownik\u243?w. Podstawowym przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki jest realizacja us\u322?ug z zakresu konsultingu. Praca wykonywana przez Pracownik\u243?w w systemie Home Office b\u281?dzie wykorzystywana wy\u322?\u261?cznie do czynno\u347?ci wzgl\u281?dem "w\u322?a\u347?ciwej" dzia\u322?alno\u347?ci pomocniczej (administracyjnej; Pracownicy nie b\u281?d\u261? tam odbywali spotka\u324? z klientami, a nawet miejsce to nie b\u281?dzie oznaczone jako s\u322?u\u380?\u261?ce do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki). Tym samym Sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie mia\u322?a prawa do korzystania z przedmiotowych nieruchomo\u347?ci. W konsekwencji nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e Home Office Pracownik\u243?w nie b\u281?dzie stanowi\u263? "sta\u322?ej plac\u243?wki" Sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Zasadnie tak\u380?e twierdzi Skar\u380?\u261?ca, \u380?e samo przekazanie Pracownikom sprz\u281?tu komputerowego (laptop\u243?w) nie powoduje wyodr\u281?bnienia przestrzeni dla Sp\u243?\u322?ki do w\u322?asnej dyspozycji. W takim przypadku prowadzi\u322?oby to do konkluzji, i\u380? Sp\u243?\u322?ka mo\u380?e dysponowa\u263? okre\u347?lonym obszarem w mieszkaniu Pracownika, co nie mo\u380?e zas\u322?u\u380?y\u263? na aprobat\u281?. Przedstawione w tej kwestii w zaskar\u380?onej interpretacji rozumowanie prowadzi do absurdu \u8211? wynika bowiem z niego, \u380?e Pracownicy b\u281?d\u261? konstytuowali sta\u322?\u261? plac\u243?wk\u281? wsz\u281?dzie tam, gdzie zostan\u261? przez nich wykonywane czynno\u347?ci s\u322?u\u380?bowe (np. kiedy wezm\u261? komputer przeno\u347?ny na wakacje i wy\u347?l\u261? s\u322?u\u380?bow\u261? wiadomo\u347?\u263? z hotelu). Zdaniem S\u261?du z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego nie wynika, aby Sp\u243?\u322?ka mia\u322?a jakiegokolwiek prawo do dysponowania czy te\u380? rozporz\u261?dzania przestrzeni\u261? mieszkaln\u261? Pracownik\u243?w. Tym samym druga przes\u322?anka wskazana przez Dyrektora nie zostaje spe\u322?niona.
\par 
\par Odnosz\u261?c si\u281? do przes\u322?anki charakteru dzia\u322?alno\u347?ci, kt\u243?r\u261? wykonywa\u263? b\u281?d\u261? pracownicy Sp\u243?\u322?ki na terenie Polski, wskaza\u263? trzeba, \u380?e przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przysz\u322?e nie daje jakichkolwiek podstaw do przyj\u281?cia tezy, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? ta jest to\u380?sama z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? Sp\u243?\u322?ki. Wbrew twierdzeniom Dyrektora, sam fakt, \u380?e Pracownicy "obs\u322?uguj\u261?" istotn\u261? cz\u281?\u347?\u263? realizowanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? us\u322?ug z zakresu organizacji proces\u243?w rekrutacyjnych i rozwojowych, a bez wsparcia z ich strony \u347?wiadczenie pe\u322?nych us\u322?ug przez Wnioskodawc\u281? na rzecz klient\u243?w nie by\u322?oby mo\u380?liwe, nie sprawia, \u380?e ich dzia\u322?alno\u347?\u263? pokrywa si\u281? z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? Sp\u243?\u322?ki i nie ma charakteru pomocniczego.
\par 
\par Cech\u261? konstytutywn\u261? zak\u322?adu jest to, i\u380? przez plac\u243?wk\u281? prowadzona jest ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza, z tym \u380?e nie mo\u380?e ona mie\u263? charakteru pomocniczego czy przygotowawczego.
\par 
\par Oceniaj\u261?c kwesti\u281? prowadzenia przez podmiot zagraniczny (w ca\u322?o\u347?ci b\u261?d\u378? w cz\u281?\u347?ci) dzia\u322?alno\u347?ci na terenie drugiego pa\u324?stwa nie spos\u243?b pomin\u261?\u263? skutk\u243?w podatkowych, dla jakich wykreowany zosta\u322? zak\u322?ad. Z art. 7 ust. 1 i 2 UPO wynika, \u380?e " (...) zyski przedsi\u281?biorstwa mog\u261? by\u263? opodatkowane w drugim Pa\u324?stwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mo\u380?na przypisa\u263? je temu zak\u322?adowi" (ust. 1), natomiast"(...) w ka\u380?dym Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie nale\u380?y przypisa\u263? takiemu zak\u322?adowi takie zyski, kt\u243?re m\u243?g\u322?by on osi\u261?gn\u261?\u263?, gdyby wykonywa\u322? tak\u261? sam\u261? iub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsi\u281?biorstwo i by\u322? ca\u322?kowicie niezale\u380?ny w stosunkach z przedsi\u281?biorstwem, kt\u243?rego jest zak\u322?adem" (ust. 2).
\par 
\par Nadmieni\u263? nale\u380?y, \u380?e art. 7 ust. 1 i 2 Konwencji Modelowej OECD jest w swej istocie to\u380?samy z brzmieniem art. 7 ust. 1 i 2 UPO. Zatem nie mo\u380?na pomin\u261?\u263? swego rodzaju fikcji prawnej statuowanej przez ten przepis, \u380?e "nale\u380?y przypisa\u263? temu zak\u322?adowi takie zyski, jakie m\u243?g\u322?by on osi\u261?gn\u261?\u263?, gdyby wykonywa\u322? tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsi\u281?biorstwo i by\u322? ca\u322?kowicie niezale\u380?ny w stosunkach z przedsi\u281?biorstwem, kt\u243?rego jest zak\u322?adem" (por. wyrok NSA z 18 pa\u378?dziernika 2017 r., II FSK 2537/145).
\par 
\par Inaczej m\u243?wi\u261?c, zgodnie z komentarzem do Modelowej Konwencji OECD, \u322?\u261?cznym skutkiem art. 7 i art. 5 definiuj\u261?cego zak\u322?ad jest to, \u380?e zyski "pochodz\u261?ce" z us\u322?ug \u347?wiadczonych na terytorium jednego umawiaj\u261?cego si\u281? pa\u324?stwa przez przedsi\u281?biorstwo drugiego umawiaj\u261?cego si\u281? pa\u324?stwa nie podlegaj\u261? opodatkowaniu w pierwszym pa\u324?stwie, je\u380?eli nie mo\u380?na ich przypisa\u263? po\u322?o\u380?onemu tam zak\u322?adowi. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym tylko zak\u322?ad, kt\u243?ry wykonuje rzeczywist\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? za granic\u261? (tak\u261?, kt\u243?ra prowadzona "samodzielnie", w oderwaniu od dzia\u322?alno\u347?ci prowadzonej w pa\u324?stwie macierzystym, mia\u322?aby uzasadnienie ekonomiczne), uwa\u380?any jest - na podstawie fikcji prawnej - za odr\u281?bny podmiot od tworz\u261?cego go macierzystego przedsi\u281?biorstwa (gdyby by\u322? oddzielnym i niezale\u380?nym przedsi\u281?biorstwem prowadz\u261?cym tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach - z art. 7 ust. 2 Konwencji). Tylko w\u243?wczas zak\u322?ad taki uczestniczy w \u380?yciu ekonomicznym drugiego pa\u324?stwa i powinien podlega\u263? jurysdykcji podatkowej tego drugiego pa\u324?stwa.
\par 
\par W ocenie S\u261?du nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e pracownicy Sp\u243?\u322?ki wykonywa\u263? b\u281?d\u261? wy\u322?\u261?cznie czynno\u347?ci administracyjne, zgodnie z opisem wskazanym powy\u380?ej. Komentarz do Modelowej Konwencji OECD w pkt 24 Komentarza do ust. 4 w art. 5 stwierdza, \u380?e "z pewno\u347?ci\u261? sta\u322?a plac\u243?wka, kt\u243?rej cel jest identyczny z celem przedsi\u281?biorstwa jako ca\u322?o\u347?ci, nie prowadzi dzia\u322?alno\u347?ci o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym." Zadania powierzone pracownikom w Polsce nie pozwalaj\u261? na stwierdzenie, \u380?e jest to istotna i znacz\u261?ca cz\u281?\u347?\u263? dzia\u322?alno\u347?ci skar\u380?\u261?cej Sp\u243?\u322?ki jako ca\u322?o\u347?ci. Cel pracy polskich pracownik\u243?w, nie jest bowiem identyczny z celem Sp\u243?\u322?ki jako ca\u322?o\u347?ci. W Komentarzu do Konwencji Modelowej (pkt 23 do art. 5 ust. 4 lit. e) zauwa\u380?ono, \u380?e taka plac\u243?wka mo\u380?e przyczyni\u263? si\u281? do wydajno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa, lecz te us\u322?ugi s\u261? zbyt odleg\u322?e od aktualnego uzyskiwania zysk\u243?w, aby mo\u380?na by\u322?o przypisa\u263? takiej sta\u322?ej plac\u243?wce jak\u261?kolwiek konkretn\u261? cz\u281?\u347?\u263? tych zysk\u243?w. W wymienionym Komentarzu (pkt 42.19-49.22 do art. 5) zwr\u243?cono tak\u380?e uwag\u281?, \u380?e inna podstawowa kwestia dotyczy ustalenia kwoty, od kt\u243?rej powinien by\u263? pobrany podatek. Opodatkowanie nie powinno rozci\u261?ga\u263? si\u281? na us\u322?ugi \u347?wiadczone poza terytorium danego pa\u324?stwa i powinno mie\u263? zastosowanie raczej do zysk\u243?w osi\u261?ganych z tych us\u322?ug ni\u380? do wynagrodze\u324? otrzymanych za te us\u322?ugi. Tymczasem rzeczywisty charakter czynno\u347?ci z udzia\u322?em pracownik\u243?w, kt\u243?rzy maj\u261? by\u263? zatrudnieni w Polsce, nie wskazuje na to\u380?samo\u347?\u263? (nawet cz\u281?\u347?ciow\u261?) z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? skar\u380?\u261?cej jako ca\u322?o\u347?ci oraz nie jest to dzia\u322?alno\u347?\u263?, kt\u243?ra "samodzielnie" prowadzona mog\u322?aby prowadzi\u263? do wygenerowania jakichkolwiek zysk\u243?w. Natomiast obowi\u261?zki pracownik\u243?w wskazane we wniosku, to proste zadania administracyjne, kt\u243?re maj\u261? charakter wspomagaj\u261?cy dla Skar\u380?\u261?cej, w rozumieniu art. 5 ust. 5 lit. f UPO. Konstrukcja bowiem zagranicznego zak\u322?adu ma na celu ustalenie, czy dana cz\u281?\u347?\u263? dochodu powinna by\u263? opodatkowana w pa\u324?stwie, w kt\u243?rym dany doch\u243?d powstaje, wobec czego zak\u322?ad w \u347?wietle Modelowej Konwencji OECD nale\u380?y traktowa\u263? dla cel\u243?w rozlicze\u324? podatkowych jako odr\u281?bny podmiot. Tym samym tak\u380?e relacje mi\u281?dzy zak\u322?adem a przedsi\u281?biorstwem macierzystym (central\u261?) powinny by\u263? zatem traktowane jako relacje mi\u281?dzy niezale\u380?nymi podmiotami dla cel\u243?w podatkowych (por. wyrok NSA z 18 pa\u378?dziernika 2017 r., II FSK 2537/15). Powy\u380?sze oznacza, \u380?e i czwarta przes\u322?anka wskazana przez Organ nie zosta\u322?a spe\u322?niona.\u8217?
\par 
\par Dalej wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e trafnie r\u243?wnie\u380? Skar\u380?\u261?ca wskazuje, odnosz\u261?c si\u281? do dzia\u322?ania na terytorium Polski jako "zale\u380?ny przedstawiciel", \u380?e dzia\u322?ania Pracownik\u243?w nie nale\u380?y kwalifikowa\u263? jako takiej dzia\u322?alno\u347?ci, poniewa\u380? nie obejmuje ona wykonywania dzia\u322?alno\u347?ci "podstawowej" (konsultingowej) ani prowadzenia sprzeda\u380?y us\u322?ug oferowanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? Pracownicy nie podejmuj\u261? istotnych decyzji z zakresu kontakt\u243?w z klientem, w szczeg\u243?lno\u347?ci zawierania um\u243?w i okre\u347?lania ich warunk\u243?w oraz pracuj\u261? pod kierownictwem lider\u243?w z Wielkiej Brytanii.
\par 
\par Z uzupe\u322?nienia wniosku o interpretacj\u281? (pismo z dnia 4 lutego 2022r. wynika r\u243?wnie\u380?, \u380?e Wnioskodawca sprostowa\u322?, \u380?e wszystkie projekty odbywaj\u261? si\u281? poza granicami Polski (\u347?wiadczone s\u261? na rzecz podmiot\u243?w zagranicznych), tym samym nie ma projekt\u243?w, kt\u243?re wymagaj\u261? w Polsce nadzoru polskich Pracownik\u243?w w miejscu ich realizacji. Do zada\u324? pracownik\u243?w w ramach nadzoru mad projektami nale\u380?y upewnienie si\u281?, \u380?e przedmiot zam\u243?wienia zosta\u322? dostarczony zgodnie z ze specyfikacj\u261? i terminami ustalonymi z Klientami.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze dotychczasowe rozwa\u380?ania stanowiska S\u261?du nie zmienia fakt, \u380?e czynno\u347?ci wykonywane przez Pracownik\u243?w dla Wnioskodawcy s\u261?/b\u281?d\u261? prowadzone w spos\u243?b regularny, sta\u322?y.
\par 
\par Podsumowuj\u261?c, model dzia\u322?alno\u347?ci na terenie Rzeczpospolitej Polskiej nie b\u281?dzie stanowi\u322? formy aktywno\u347?ci konstytuuj\u261?cej zak\u322?ad w rozumieniu art. 4a pkt 11 u.p.d.o.p. w zw. z art. 5 UPO, a tym samym nie b\u281?dzie rodzi\u322? przychodu podatkowego okre\u347?lonego w art. 3 ust. 2 oraz ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p.
\par 
\par Analogiczne stanowisko wyrazi\u322? tut, S\u261?d w wyrokach z dnia z dnia 31 stycznia 2022r. I SA/GI 1340/21 i z dnia 11 lutego 2022r. I SA/GI 1609/21. Odnosz\u261?c si\u281? do stwierdze\u324? pe\u322?nomocnik organu interpretacyjnego wskaza\u263? trzeba, \u380?e wyrok z dnia 31 stycznia 2022 r. I SA/Gl 1340/21 zapad\u322? w innym stanie faktycznym, albowiem osoby wykonuj\u261?ce na rzecz strony skar\u380?\u261?cej przedstawione we wniosku czynno\u347?ci, tj. informatycy, prowadzi\u322?y dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?.
\par 
\par 3.6. S\u261?d nie dopatrzy\u322? si\u281? natomiast naruszenia przepis\u243?w prawa procesowego w stopniu mog\u261?cym mie\u263? wp\u322?yw na wynik sprawy, tj. art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 w zw. z art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h O.p. poprzez pomini\u281?cie przez Organ przy wydawaniu interpretacji jednolitego orzecznictwa s\u261?d\u243?w administracyjnych przytoczonego przez Sp\u243?\u322?k\u281? we wniosku o wydanie Interpretacji, dotycz\u261?cego zagadnienia, b\u281?d\u261?cego przedmiotem interpretacji oraz poprzez brak merytorycznego odniesienia si\u281? przez Organ do tego orzecznictwa, mimo, i\u380? powinno to stanowi\u263? element uzasadnienia prawnego zaskar\u380?onej interpretacji, jak te\u380? brak odniesienia si\u281? do istoty argumentacji Sp\u243?\u322?ki co skutkowa\u322?o sporz\u261?dzeniem wadliwego uzasadnienia prawnego interpretacji oraz naruszeniem zasady prowadzenia post\u281?powania w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w podatkowych.
\par 
\par Jakkolwiek Dyrektor nie ustosunkowa\u322? si\u281? do powo\u322?anych przez Skar\u380?\u261?c\u261? interpretacji i wyrok\u243?w, to dokona\u322? analizy przedstawionego przez Sp\u243?\u322?k\u281? stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego, b\u322?\u281?dne przyjmuj\u261?c, \u380?e nie jest ono prawid\u322?owe.
\par 
\par Powo\u322?ane w uzasadnieniu wyroki s\u261?d\u243?w administracyjnych dost\u281?pne s\u261? na stronie internetowej www.orzeczenia.nsa.gov.pl.
\par 
\par 3.7. Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze S\u261?d na podstawie art. 146 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a p.p.s.a. orzek\u322? jak w sentencji wyroku uchylaj\u261?c zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?. W ponownie prowadzonym post\u281?powaniu organ udzielaj\u261?c interpretacji indywidualnej zobowi\u261?zany b\u281?dzie uwzgl\u281?dni\u263? zaprezentowan\u261? ocen\u281?.
\par 
\par O kosztach post\u281?powania s\u261?dowego orzeczono zgodnie z art. 200 w zwi\u261?zku z art. 205 \u167? 2 p.p.s.a. Na zas\u261?dzon\u261? kwot\u281? sk\u322?adaj\u261? si\u281? kwota wpisu s\u261?dowego w wysoko\u347?ci 200 z\u322?, kwota wynagrodzenia profesjonalnego pe\u322?nomocnika zas\u261?dzona na podstawie \u167? 2 ust. 1 pkt 2 rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynno\u347?ci doradcy podatkowego w post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r., poz. 1687 ze zm.)w wysoko\u347?ci 480 z\u322?, a tak\u380?e op\u322?ata za z\u322?o\u380?enie dokumentu stwierdzaj\u261?cego udzielenie pe\u322?nomocnictwa w kwocie 17 z\u322?.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}