{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 06:43\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 327/21 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-10-12 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-03-18 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Aleksandra Wrzesi\u324?ska- Nowacka /sprawozdawca/ \par Artur Kot \par Beata Cieloch /przewodnicz\u261?cy/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \par Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Gl 869/20 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2019 nr 0 poz 505; art. 584(1), art. 584(2) \u167? 3; Ustawa z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych \par Dz.U. 2019 nr 0 poz 900; art. 93a \u167? 4; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jedn. \par Dz.U. 2019 nr 0 poz 1387; art. 24a ust. 4; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych - t.j. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Beata Cieloch, S\u281?dziowie S\u281?dzia NSA Aleksandra Wrzesi\u324?ska-Nowacka (sprawozdawca), S\u281?dzia WSA (del.) Artur Kot, Protokolant Mateusz Rumniak, po rozpoznaniu w dniu 12 pa\u378?dziernika 2023 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gliwicach z dnia 18 listopada 2020 r., sygn. akt I SA/Gl 869/20 w sprawie ze skargi L. R. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 maja 2020 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.134.2020.3.MS UNP: 984913 w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Zaskar\u380?onym wyrokiem z 18 listopada 2020 r., sygn. akt I SA/Gl 869/20, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach uwzgl\u281?dni\u322? skarg\u281? L. R. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 maja 2020 r. w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych i uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?. Pe\u322?na tre\u347?\u263? uzasadnienia zaskar\u380?onego orzeczenia, jak i innych wyrok\u243?w powo\u322?anych poni\u380?ej, dost\u281?pna jest na stronie internetowej https://orzeczenia.nsa.gov.pl/. \par \par 2.1. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, nie zgadzaj\u261?c si\u281? z powy\u380?szym rozstrzygni\u281?ciem, wywi\u243?d\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261?, w kt\u243?rej zaskar\u380?y\u322? ten wyrok w ca\u322?o\u347?ci. Kwestionowanemu orzeczeniu zarzuci\u322?: \par \par I. na podstawie art. 174 pkt 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm., dalej jako "p.p.s.a.") naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego poprzez b\u322?\u281?dn\u261? ich wyk\u322?adni\u281? oraz niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie, tj. art. 17 ust. 1 pkt 4) w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4) i art. 24 ust. 5 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1387 ze zm., dalej jako "u.p.d.o.f.") poprzez bezpodstawne uznanie, i\u380? w przypadku wyp\u322?aty przez sp\u243?\u322?k\u281? (powsta\u322?\u261? z przekszta\u322?cenia przedsi\u281?biorcy prowadz\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?) na rzecz skar\u380?\u261?cego b\u281?d\u261?cego udzia\u322?owcem, \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych odpowiadaj\u261?cych cz\u281?\u347?ci zysku wypracowanego do dnia przekszta\u322?cenia, poprzez obni\u380?enie kapita\u322?u zak\u322?adowego tej sp\u243?\u322?ki, nie b\u281?dzie stanowi\u263? przychodu z tytu\u322?u udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych, o kt\u243?rym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.; \par \par II. na podstawie art. 174 pkt 2 p.p.s.a. naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, maj\u261?ce istotny wp\u322?yw na wynik post\u281?powania, tj. art. 146 \u167? 1 p.p.s.a. w zw. z art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 w zw. z art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 900 ze zm., dalej jako "o.p.") poprzez niezasadne uznanie, i\u380? organ \u8211? wydaj\u261?c interpretacj\u281? indywidualn\u261? \u8211? mia\u322?by dopu\u347?ci\u263? do nienale\u380?ytego wyja\u347?nienia faktycznego i prawnego zaj\u281?tego stanowiska, a nadto naruszy\u263? zasad\u281? pog\u322?\u281?biania zaufania do organ\u243?w, co skutkowa\u322?o uwzgl\u281?dnieniem skargi w oparciu o przepis art. 146 \u167? 1 p.p.s.a. \par \par W skardze kasacyjnej organ wni\u243?s\u322? o uchylenie w ca\u322?o\u347?ci \u8211? na podstawie art. 188 p.p.s.a. \u8211? zaskar\u380?onego wyroku i rozpoznanie skargi poprzez jej oddalenie, ewentualnie o uchylenie w ca\u322?o\u347?ci zaskar\u380?onego wyroku i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania s\u261?dowi pierwszej instancji, o zas\u261?dzenie od strony przeciwnej na rzecz organu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa prawnego wed\u322?ug norm przepisanych. Nadto wniesiono o rozpoznanie skargi kasacyjnej na rozprawie. \par \par 2.2. Strona skar\u380?\u261?ca nie skorzysta\u322?a z mo\u380?liwo\u347?ci wniesienia odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261?. \par \par 2.3. Spraw\u281? rozpoznano na rozprawie w dniu 12 pa\u378?dziernika 2023 r. z udzia\u322?em pe\u322?nomocniczki organu interpretacyjnego, kt\u243?ra podtrzyma\u322?a dotychczas zaj\u281?te stanowisko. \par \par 3. Naczelny S\u261?d Administracyjny stwierdzi\u322?, \u380?e skarga kasacyjna nie ma usprawiedliwionych podstaw. \par \par 3.1. Zaskar\u380?ony wyrok zapad\u322? na tle nast\u281?puj\u261?cego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji i jego uzupe\u322?nieniu. Wnioskodawca jest osob\u261? fizyczn\u261?, do dnia 1 stycznia 2018 r. prowadzi\u322? jednoosobow\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. Dochody uzyskiwane w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci wnioskodawcy podlega\u322?y opodatkowaniu na mocy ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 1387 z p\u243?\u378?n. zm., dalej: u.p.d.o.f.). Jednocze\u347?nie, na podstawie art. 24a ust. 4 u.p.d.o.f. w zwi\u261?zku z przepisami ustawy z dnia 29 wrze\u347?nia 1994 r. o rachunkowo\u347?ci (t.j.Dz. U. z 2019 r., poz. 351, z p\u243?\u378?n. zm.). wnioskodawca by\u322? obowi\u261?zany do prowadzenia ksi\u261?g rachunkowych. Zyski osi\u261?gane przez wnioskodawc\u281? z dzia\u322?alno\u347?ci w cz\u281?\u347?ci, w jakiej nie by\u322?y przeznaczane na jego potrzeby prywatne, by\u322?y kumulowane w ramach dzia\u322?alno\u347?ci, tj. nie by\u322?y przeznaczane i przekazywane do maj\u261?tku prywatnego wnioskodawcy. \u346?rodki te s\u322?u\u380?y\u322?y bie\u380?\u261?cemu finansowaniu oraz rozwojowi dzia\u322?alno\u347?ci. 2 stycznia 2018 r. na podstawie art. 551 \u167? 5 ustawy z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 505, z p\u243?\u378?n. zm.; dalej: k.s.h.), wnioskodawca przekszta\u322?ci\u322? si\u281? w sp\u243?\u322?k\u281? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261?. Przekszta\u322?cenia dokonano w oparciu o plan przekszta\u322?cenia, zaopiniowany i zatwierdzony przez bieg\u322?ego rewidenta W zwi\u261?zku z przekszta\u322?ceniem zosta\u322? przygotowany bilans powsta\u322?ej na skutek przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? na dzie\u324? otwarcia, tj. 4 stycznia 2018 r. Zyski wypracowane w ramach dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorcy jako osoby fizycznej zosta\u322?y wykazane na kapitale w\u322?asnym na odpowiednich kontach (kapita\u322?/fundusz podstawowy oraz zysk/strata z lat ubieg\u322?ych). Zyski te nie zosta\u322?y przed przekszta\u322?ceniem przekazane na prywatne konto wnioskodawcy. W nast\u281?pstwie przekszta\u322?cenia, zysk wypracowany przez wnioskodawc\u281? w ramach dzia\u322?alno\u347?ci sta\u322? si\u281? cz\u281?\u347?ci\u261? kapita\u322?\u243?w w\u322?asnych sp\u243?\u322?ki, wykazany zosta\u322? na koncie (w pozycji bilansu zysk/strata z lat ubieg\u322?ych). W zwi\u261?zku z powy\u380?szym mo\u380?liwe jest dok\u322?adne wskazanie, jaka cz\u281?\u347?\u263? kapita\u322?u sp\u243?\u322?ki stanowi zyski osi\u261?gni\u281?te przez wnioskodawc\u281? w okresie prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci. Planowana jest wyp\u322?ata ze sp\u243?\u322?ki zysk\u243?w wypracowanych w ramach prowadzonej przez wnioskodawc\u281? dzia\u322?alno\u347?ci. Z tre\u347?ci uchwa\u322?y b\u281?dzie wynika\u322?o wprost, \u380?e wyp\u322?acana wnioskodawcy kwota b\u281?dzie stanowi\u322?a zyski, jakie wypracowa\u322? w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci. Wyp\u322?ata opisanych zysk\u243?w nast\u261?pi na podstawie uchwa\u322?y, podj\u281?tej na podstawie przepis\u243?w k.s.h. na nadzwyczajnym lub zwyczajnym zgromadzeniu wsp\u243?lnik\u243?w. Planowana wyp\u322?ata przez sp\u243?\u322?k\u281? zysk\u243?w wypracowanych w ramach prowadzonej przez niego dzia\u322?alno\u347?ci przed przekszta\u322?ceniem nast\u261?pi poprzez obni\u380?enie kapita\u322?u zapasowego. Z tre\u347?ci uchwa\u322?y b\u281?dzie wynika\u322?o wprost, \u380?e wyp\u322?acana wnioskodawcy kwota stanowi zyski, jakie wypracowa\u322? w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci przed jej przekszta\u322?ceniem w sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261?. Wyp\u322?ata ww. kwoty, wi\u261?\u380?\u261?ca si\u281? z obni\u380?eniem kapita\u322?u zapasowego sp\u243?\u322?ki nie przybierze \u380?adnej szczeg\u243?lnej formy przewidzianej w przepisach prawa handlowego wy\u322?\u261?cznie dla udzia\u322?owc\u243?w sp\u243?\u322?ki. Nast\u261?pi przelew z rachunku bankowego sp\u243?\u322?ki na rachunek bankowy wnioskodawcy. Wyp\u322?ata tej kwoty nie wi\u261?\u380?e si\u281? z statusem wnioskodawcy jako wsp\u243?lnika sp\u243?\u322?ki, a jedynie z dzia\u322?alno\u347?ci\u261?, jak\u261? prowadzi\u322? przed przekszta\u322?ceniem, nie zmieni si\u281? zakres uprawnie\u324? wnioskodawcy jako udzia\u322?owca sp\u243?\u322?ki, nie b\u281?dzie si\u281? wi\u261?za\u263? ze zmniejszeniem ilo\u347?ci ani warto\u347?ci jego udzia\u322?\u243?w, a tak\u380?e nie wp\u322?ynie na poziom jego prawa do udzia\u322?u w zyskach sp\u243?\u322?ki. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem zadano nast\u281?puj\u261?ce pytanie: "Czy powstanie przych\u243?d podatkowy w przypadku wyp\u322?aty wnioskodawcy b\u281?d\u261?cemu udzia\u322?owcem \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych, kt\u243?re ju\u380? raz zosta\u322?y opodatkowane podatkiem dochodowym od os\u243?b fizycznych jako przych\u243?d z pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.), w konsekwencji czy przedmiotowa wyp\u322?ata \u347?rodk\u243?w przez sp\u243?\u322?k\u281?, b\u281?dzie dla przekszta\u322?conego przedsi\u281?biorcy czynno\u347?ci\u261? neutraln\u261? podatkowo na gruncie ww. ustawy?". \par \par W tak opisanym stanie faktycznym skar\u380?\u261?cy uzna\u322?, \u380?e przych\u243?d ten b\u281?dzie dla niego neutralny podatkowo. Organ natomiast uzna\u322? jego stanowisko za nieprawid\u322?owe i uzna\u322?, \u380?e jest to przych\u243?d z udzia\u322?\u243?w w zyskach osoby prawnej. \par \par 3.2. Skar\u380?\u261?cy kasacyjnie wywi\u243?d\u322? zarzuty kasacyjnie na podstawie obu podstawach kasacyjnych. Uzna\u322?, \u380?e s\u261?d pierwszej instancji naruszy\u322? art. 146 \u167? 1 p.p.s.a. w zw. z art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 w zw. z art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h o.p. poprzez niezasadne uznanie, \u380?e organ \u8211? wydaj\u261?c interpretacj\u281? indywidualn\u261? \u8211? mia\u322?by dopu\u347?ci\u263? do nienale\u380?ytego wyja\u347?nienia faktycznego i prawnego zaj\u281?tego stanowiska, a nadto naruszy\u263? zasad\u281? pog\u322?\u281?biania zaufania do organ\u243?w, co skutkowa\u322?o uwzgl\u281?dnieniem skargi w oparciu o przepis art. 146 \u167? 1 p.p.s.a. W uzasadnieniu tego zarzutu organ szeroko odni\u243?s\u322? si\u281? do celu wydania interpretacji, zasad post\u281?powania w tym post\u281?powaniu. Wskaza\u322? tak\u380?e, \u380?e odni\u243?s\u322? si\u281? m.in. do przywo\u322?anych przez skar\u380?\u261?cego indywidualnych interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego, w kt\u243?rych wyra\u380?ono pogl\u261?d zgodny z prezentowanym przez skar\u380?\u261?cego, wskazuj\u261?c na wszcz\u281?cie procedury maj\u261?cej na celu ich zmian\u281?, na pismo og\u243?lne Ministra Finans\u243?w prezentuj\u261?ce pogl\u261?d to\u380?samy z pogl\u261?dem organu interpretuj\u261?cego. Okoliczno\u347?\u263?, \u380?e nie podzieli\u322? stanowiska zainteresowanego nie mo\u380?e jego zdaniem stanowi\u263? naruszenia art.121 \u167? 1 o.p. \par \par Z uzasadnienia zaskar\u380?onego wyroku wynika, \u380?e s\u261?d meriti uzna\u322?, \u380?e naruszenie art.14c \u167? 1 i \u167? 2 w zw. art.121 \u167? 1 o.p. wynika\u322?o z faktu uchybienia przez organ przepisom prawa materialnego. S\u261?d nie zarzuci\u322? zatem skar\u380?\u261?cemu kasacyjnie, \u380?e naruszy\u322? art.121 \u167? 1 o.p. poprzez wydanie interpretacji odmiennej ni\u380? domaga\u322? si\u281? tego skar\u380?\u261?cy. W orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych powszechnie przyjmuje si\u281?, \u380?e wydanie rozstrzygni\u281?cia odmiennego z oczekiwaniami podatnika co do zasady nie stanowi naruszenia zasada pog\u322?\u281?biania zaufania do dzia\u322?ania organ\u243?w podatkowych (por. wyroki Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 4 grudnia 2020 r., I FSK 649/20; z 2 lipca 2020 r., II FSK 793/20). Za takie naruszenie uznaje si\u281? jednak naruszenie zasad procedury i przepis\u243?w prawa materialnego (por. wyroki Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 31 pa\u378?dziernika 2018, I FSK 1594/18; z 31 marca 2022 r., II FSK 1727/19). Wskazuje si\u281? bowiem na wzajemne powi\u261?zanie zasady legalizmu (art.120 o.p.) z zasad\u261? wynikaj\u261?c\u261? z art.121 \u167? 1 o.p. S\u261?d m\u243?g\u322? zatem zarzuci\u263? tego rodzaju naruszenie. Zasadno\u347?\u263? stanowiska s\u261?du meriti zale\u380?y w tym przypadku od oceny zarzut\u243?w naruszenia prawa materialnego. Te za\u347?, jak zostanie wykazane w dalszej cz\u281?\u347?ci uzasadnienia niniejszego wyroku, s\u261? bezpodstawne. Tym samym i zarzuty procesowe nie zas\u322?uguj\u261? na uwzgl\u281?dnienie. \par \par 3.3. Organ interpretuj\u261?cy w podstawie prawnej wydanej interpretacji wskaza\u322? art. 17 ust. 1 pkt 4) w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4) i art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f. Jego zdaniem, skoro wyp\u322?ata dla skar\u380?\u261?cego mia\u322?a by\u263? dokonana z kapita\u322?u zapasowego sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261?, to skar\u380?\u261?cy jako jej udzia\u322?owiec uzyska\u322? przych\u243?d z udzia\u322?\u243?w w zyskach osoby prawnej. Organ nie wskaza\u322? przy tym \u380?adnej z konkretnych jednostek redakcyjnych art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f., zawieraj\u261?cych wyliczenie rodzaj\u243?w przychod\u243?w, kt\u243?ra r\u243?wnie\u380? uznaje za przychody z tego \u378?r\u243?d\u322?a. Uzna\u322? jednak, \u380?e tego rodzaju wyp\u322?ata odpowiada og\u243?lnemu poj\u281?ciu przychodu z udzia\u322?\u243?w w zyskach osoby prawnej. \par \par Ustawa o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych nie definiuje poj\u281?cia "doch\u243?d uzyskany z udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych". Nale\u380?y przyj\u261?\u263?, \u380?e poj\u281?cie to obejmuje wszelkie przysporzenia, jakie powstaj\u261? w nast\u281?pstwie posiadania przez podatnika praw do udzia\u322?u w zyskach osoby prawnej i kt\u243?re faktycznie zosta\u322?y uzyskane przez podatnika. Podstaw\u261? prawn\u261? uzyskania przychodu ma by\u263? wi\u281?c tytu\u322? prawny do kapita\u322?u osoby prawnej. \par \par Nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e w wyniku przekszta\u322?cenia jednoosobowej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w jednoosobow\u261? sp\u243?\u322?k\u281? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? skar\u380?\u261?cy sta\u322? si\u281? jej udzia\u322?owcem, a tym samym naby\u322? prawo do udzia\u322?u w zyskach tej sp\u243?\u322?ki. Nie budzi tak\u380?e w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e na kapita\u322? zapasowy tej sp\u243?\u322?ki zosta\u322?y w wyniku przekszta\u322?cenia przekazane zyski uzyskane przez skar\u380?\u261?cego w okresie prowadzenia przeze\u324? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej jako osoba fizyczna. Kwoty te zosta\u322?y wyodr\u281?bnione w ksi\u281?gach rachunkowych sp\u243?\u322?ki jako zyski z lat poprzednich. \par \par S\u261?d meriti s\u322?usznie zwr\u243?ci\u322? uwag\u281? na zasad\u281? sukcesji podatkowej, wynikaj\u261?c\u261? z art. 93a \u167? 4 o.p. Przekszta\u322?cenie, o kt\u243?rym mowa w art. 5841 k.s.h., odpowiada poj\u281?ciu utworzenia. Z brzmienia art. 5841 k.s.h. wynika, \u380?e przedsi\u281?biorca przekszta\u322?cony staje si\u281? z chwil\u261? wpisu do rejestru sp\u243?\u322?k\u261? przekszta\u322?con\u261?. Osoba fizyczna, kt\u243?ra dokona\u322?a przekszta\u322?cenia formy swojej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej istnieje w dalszym ci\u261?gu, ale na skutek utworzenia sp\u243?\u322?ki i wniesienia do niej przedsi\u281?biorstwa, traci przymiot przedsi\u281?biorcy jako osoba fizyczna. Zatem nast\u281?pstwo prawne w tym zakresie polega na tym, \u380?e z mocy prawa sp\u243?\u322?ka wst\u281?puje w prawa przekszta\u322?conego przedsi\u281?biorcy (por. S. Babiarz [w:] B. Dauter, R. Hauser, A. Kabat, M. Niezg\u243?dka-Medek, J. Rudowski, S. Babiarz, Ordynacja podatkowa. Komentarz, wyd. XI, Warszawa 2019, art. 93a). Sp\u243?\u322?ka nie mo\u380?e jednak przej\u261?\u263? tych praw, kt\u243?re nie mog\u261? by\u263? kontynuowane na podstawie przepis\u243?w reguluj\u261?cych opodatkowanie sp\u243?\u322?ek. Nie jest to wi\u281?c pe\u322?na sukcesja podatkowa, albowiem nie obejmuje ona zobowi\u261?za\u324?, a jedynie prawa (R. Dowgier [w:] Ordynacja podatkowa. Komentarz. Tom I. Zobowi\u261?zania podatkowe. Art. 1-119zzk, red. L. Etel, Warszawa 2022, art. 93(a). Ograniczony zakres sukcesji potwierdza tre\u347?\u263? art.112b o.p. Zgonie z nim odpowiedzialno\u347?\u263? sp\u243?\u322?ki ma charakter solidarny z by\u322?ym przedsi\u281?biorc\u261?, subsydiarny i akcesoryjny oraz oparta jest na decyzji organu podatkowego w sprawie odpowiedzialno\u347?ci osoby trzeciej. Zatem organ podatkowy w pierwszej kolejno\u347?ci powinien dochodzi\u263? odpowiedzialno\u347?ci od osoby fizycznej, kt\u243?ra nie jest ju\u380? przedsi\u281?biorc\u261?, a na mocy art. 5842 \u167? 3 k.s.h. staje si\u281? z dniem przekszta\u322?cenia wsp\u243?lnikiem sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?conej. Z chwil\u261? dokonania wpisu sp\u243?\u322?ki do rejestru organ ewidencyjny z urz\u281?du wykre\u347?la przedsi\u281?biorc\u281? przekszta\u322?conego z Centralnej Ewidencji i Informacji o Dzia\u322?alno\u347?ci Gospodarczej. Oznacza to, \u380?e osoba fizyczna traci jedynie status przedsi\u281?biorcy, a nie podmiotu obowi\u261?zk\u243?w podatkowych, w tym obowi\u261?zku zap\u322?aty podatku. To do tej osoby fizycznej w pierwszej kolejno\u347?ci powinna by\u263? kierowana egzekucja w zakresie zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych zwi\u261?zanych z okresem prowadzenia przez ni\u261? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Nadal zatem by\u322?y przedsi\u281?biorca pozostaje podatnikiem podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych, natomiast sp\u243?\u322?ka kapita\u322?owa \u8211? jest od pocz\u261?tku podatnikiem podatku od os\u243?b prawnych. W orzecznictwie (przyk\u322?adowo w wyrokach Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 20 grudnia 2012 r., w sprawie II FSK 958/11; z 30 maja 2017 r., II FSK 1224/15; z 29 czerwca 2023 r., II FSK 51/21) wskazuje si\u281? na to, \u380?e sukcesji nie mog\u261? podlega\u263? te prawa i obowi\u261?zki wsp\u243?lnika \u8211? osoby fizycznej, kt\u243?re nie s\u261? zwi\u261?zane z re\u380?imem prawnym, kt\u243?rym ten nowy podmiot jest obj\u281?ty. \par \par Wbrew stanowisku organu nie mo\u380?na zatem twierdzi\u263?, \u380?e zyski wypracowane przez przedsi\u281?biorc\u281? \u8211? osob\u281? fizyczn\u261? i przej\u281?te przy przekszta\u322?ceniu jego przedsi\u281?biorstwa przez sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261? stanowi\u261? udzia\u322? w zyskach osoby prawnej, je\u347?li s\u261? one wyra\u378?nie wyodr\u281?bnione w ksi\u281?gach rachunkowych sp\u243?\u322?ki jako zyski z lat poprzednich (czyli z lat, kiedy sp\u243?\u322?ka nie istnia\u322?a). Nie s\u261? to bowiem zyski zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? sp\u243?\u322?ki, a zyski zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? osoby fizycznej. Je\u347?li zosta\u322?y one wcze\u347?niej opodatkowane podatkiem dochodowym od os\u243?b fizycznych jako doch\u243?d przedsi\u281?biorcy, a jedynie niepobrane przez niego do maj\u261?tku prywatnego, to obecnie nie mog\u261? by\u263? po raz kolejny opodatkowane jako udzia\u322? w zyskach osoby prawnej. Zasada ograniczonej sukcesji nie mo\u380?e bowiem prowadzi\u263? do dwukrotnego opodatkowania tego samego dochodu tylko z uwagi na to, \u380?e fizycznej wyp\u322?aty dokona\u322?a sp\u243?\u322?ka. \par \par 3.4. Z tych powod\u243?w zarzuty podniesione w skardze kasacyjnej, zar\u243?wno procesowe, jak i naruszenia prawa materialnego s\u261? bezzasadne. Na podstawie art.184 p.p.s.a. nale\u380?a\u322?o zatem orzec jak w sentencji. \par \par Artur Kot Beata Cieloch Aleksandra Wrzesi\u324?ska-Nowacka \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}