{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 13:51\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 559/16 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2018-04-19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2016-02-26 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Bogdan Lubi\u324?ski \par Marek Olejnik /sprawozdawca/ \par Stanis\u322?aw Bogucki /przewodnicz\u261?cy/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6115 Podatki od nieruchomo\u347?ci \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od nieruchomo\u347?ci \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Kr 1022/15 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Samorz\u261?dowe Kolegium Odwo\u322?awcze \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2010 nr 95 poz 613; art. 1 a ust. 1 pkt 4; art. 7 ust. 1 pkt 6; Ustawa z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i op\u322?atach lokalnych - tekst jednolity. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy \u8211? S\u281?dzia NSA Stanis\u322?aw Bogucki, S\u281?dzia NSA Bogdan Lubi\u324?ski, S\u281?dzia WSA (del.) Marek Olejnik (sprawozdawca), Protokolant Anna Rembowska, po rozpoznaniu w dniu 19 kwietnia 2018 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej A. Z. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Krakowie z dnia 22 pa\u378?dziernika 2015 r. sygn. akt I SA/Kr 1022/15 w sprawie ze skargi A. Z. na decyzje Samorz\u261?dowego Kolegium Odwo\u322?awczego w Krakowie z dnia 13 kwietnia 2015 r. nr [...], nr [...], nr [...], nr [...], nr [...], nr [...] w przedmiocie podatku od nieruchomo\u347?ci za lata 2009-2014 oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Przedmiotem post\u281?powania jest skarga kasacyjna A. Z. (dalej w skr\u243?cie: strona, skar\u380?\u261?cy) od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Krakowie (dalej: S\u261?d pierwszej instancji lub WSA w Krakowie) z dnia 22 pa\u378?dziernika 2015 r. sygn. akt I SA/Kr 1022/15 oddalaj\u261?cego skargi na decyzje Samorz\u261?dowego Kolegium Odwo\u322?awczego (dalej jako: Kolegium lub SKO) z dnia 13 kwietnia 2015 r. nr od [...] do [...] utrzymuj\u261?ce w mocy decyzje Prezydenta Miasta K. (dalej: organ pierwszej instancji) z dnia 27 listopada 2014 r. ustalaj\u261?cymi zobowi\u261?zanie w podatku od nieruchomo\u347?ci za lata 2009-2014. \par \par 2. Przebieg post\u281?powania przed organami podatkowymi przedstawiony przez S\u261?d pierwszej instancji. \par \par 2.1. Decyzjami z dnia 27 listopada 2014 r. organ I instancji ustali\u322? stronie zobowi\u261?zanie w podatku od nieruchomo\u347?ci odpowiednio w kwotach : 5.169 z\u322? za 2009 r., 6.118 z\u322? za 2010 r., 6.615 z\u322? za 2011 r., 7.314 z\u322? za 2012 r., 7.849 z\u322?. Za 2013 r. i 8.169 z\u322?. za 2014r. \par \par W uzasadnieniu ww. decyzji wskazano, \u380?e w wyniku przeprowadzonego post\u281?powania ustalono, i\u380? strona jest w\u322?a\u347?cicielem wyodr\u281?bnionych lokali mieszkalnych nr [...] o \u322?\u261?cznej powierzchni 354,69 m2 i lokali niemieszkalnych [...] (piwnice) o \u322?\u261?cznej powierzchni 97,81 m2 w budynku po\u322?o\u380?onym w Krakowie przy [...]. Budynek ten wpisany jest do rejestru zabytk\u243?w i zgodnie z za\u347?wiadczeniami M. Wojew\u243?dzkiego Konserwatora Zabytk\u243?w w K. jest utrzymywany zgodnie z wymogami ustawy o ochronie d\u243?br kultury. \par \par Na podstawie przed\u322?o\u380?onych przez stron\u281? um\u243?w najmu organ pierwszej instancji ustali\u322?, \u380?e w latach 2009 \u8211? 2014 lokale mieszkalne nr [...] oraz lokal nr [...] (przy czym ten ostatni nie by\u322? wynajmowany w roku 2009, natomiast w roku 2010, zosta\u322? wynaj\u281?ty od 1 marca 2010 r.) by\u322?y wynajmowane na rzecz podmiotu prowadz\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? A sp\u243?\u322?ki z o.o. Pozosta\u322?e lokale niemieszkalne LNM1 i LNM2 (piwnice) o \u322?\u261?cznej powierzchni 97,81 m2 by\u322?y w posiadaniu strony. \par \par Zdaniem organu I instancji strona b\u322?\u281?dnie stosowa\u322?a do ww. lokali mieszkalnych zwolnienie przewidziane w art.7 ust.1 pkt 6 ustawy o podatkach i op\u322?atach lokalnych (t.j. Dz.U. z 2010 r. Nr 95, poz.613 ze zm., dalej "u.p.o.l.") bowiem ze zwolnienia w podatku od nieruchomo\u347?ci korzystaj\u261? grunty i budynki wpisane indywidualnie do rejestru zabytk\u243?w, pod warunkiem ich utrzymania i konserwacji, zgodnie z przepisami o ochronie zabytk\u243?w, z wyj\u261?tkiem cz\u281?\u347?ci zaj\u281?tych na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. W ocenie organu l instancji nie ma w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e wyodr\u281?bnione lokale znajduj\u261?ce si\u281? w budynku przy [...] w Krakowie by\u322?y wynajmowane na rzecz podmiotu prowadz\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. \par \par Organ I instancji nie zgodzi\u322? si\u281? ze stanowiskiem strony, \u380?e lokale mieszkalne zgodnie z umowami najmu przeznaczone zosta\u322?y na cele mieszkalne. Wskaza\u322?, \u380?e w aktach sprawy znajduje si\u281? wniosek Sp\u243?\u322?ki A sp. z o.o. z dnia 23 stycznia 2007 r. o dokonanie wpisu do ewidencji obiekt\u243?w \u347?wiadcz\u261?cych us\u322?ugi hotelarskie nieb\u281?d\u261?cych obiektami hotelarskimi na terenie Gminy K. We wniosku, jako przedsi\u281?biorc\u281? \u347?wiadcz\u261?cego us\u322?ugi hotelarskie wskazano A. sp. z o.o. Zatem w ocenie organu I instancji b\u281?d\u261?ce w posiadaniu Sp\u243?\u322?ki lokale zdaniem organu nale\u380?a\u322?o bez w\u261?tpienia uzna\u263? za zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej polegaj\u261?cej na \u347?wiadczeniu us\u322?ug hotelarskich w budynku nieb\u281?d\u261?cym obiektem hotelarskim, a nie jak pr\u243?buje wykaza\u263? podatnik, zaj\u281?te na cele mieszkaniowe. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym organ I instancji uzna\u322?, \u380?e lokale mieszkalne stanowi\u261?ce w\u322?asno\u347?\u263? strony, a b\u281?d\u261?ce w posiadaniu Sp\u243?\u322?ki A sp. z o.o. na podstawie um\u243?w najmu, powinny by\u263? opodatkowane stawk\u261? od budynk\u243?w lub ich cz\u281?\u347?ci zwi\u261?zanych z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej oraz od budynk\u243?w mieszkalnych lub ich cz\u281?\u347?ci zaj\u281?tych na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Natomiast lokale pozostaj\u261?ce w posiadaniu podatnika (lokale niemieszkalne o pow. 97,81 m2), jako niezaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej oraz udzia\u322?y w \u322?\u261?cznej wysoko\u347?ci 1349/10000 cz\u281?\u347?ci (o powierzchni 126,00 m2) we wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci nieruchomo\u347?ci gruntowej - dzia\u322?ki nr [...], obr\u281?b [...], jednostka ewidencyjna \u346?r\u243?dmie\u347?cie, o powierzchni 934 m2, przynale\u380?ne do wyodr\u281?bnionych lokali podlegaj\u261? zwolnieniu na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l. \par \par 2.2. Od powy\u380?szych decyzji strona wnios\u322?a odwo\u322?ania domagaj\u261?c si\u281? uchylenia decyzji organu l instancji i umorzenia post\u281?powa\u324? w sprawie. Decyzjom zarzucono naruszenie tj. art. 7 ust. 1 pkt 6 w zwi\u261?zku z art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. oraz art. 121 \u167? 1, art. 122 w zwi\u261?zku z art. 187 \u167? 1 oraz art. 210 \u167? 1 pkt 6 w zwi\u261?zku z \u167? 4 Ordynacji podatkowej (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz.749 ze zm., dalej "O.p."). \par \par Odwo\u322?uj\u261?cy wskaza\u322?, \u380?e w badanym okresie wynajmowa\u322? lokale mieszkalne o numerach [...] zlokalizowane w budynku po\u322?o\u380?onym przy [...] w K. na podstawie um\u243?w najmu na rzecz A sp. z o.o. z siedzib\u261? w K., a ww. Sp\u243?\u322?ka prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? mi\u281?dzy innymi w zakresie zapewniania kr\u243?tkotrwa\u322?ego zakwaterowania w pozosta\u322?ych miejscach kr\u243?tkotrwa\u322?ego zakwaterowania, gdzie indziej nie sklasyfikowanych. Na cele zwi\u261?zane z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? Sp\u243?\u322?ka wykorzystuje lokale, kt\u243?rych jest w\u322?a\u347?cicielem, a tak\u380?e lokale wynajmowane w nieruchomo\u347?ci zlokalizowanej przy [...] od innych w\u322?a\u347?cicieli, w tym od odwo\u322?uj\u261?cego. W odwo\u322?aniu zaakcentowano, \u380?e w zawartych umowach najmu pomi\u281?dzy stron\u261?, a wskazana sp\u243?\u322?k\u261? zosta\u322?o przewidziane, \u380?e "Wynajmuj\u261?cy wyra\u380?a zgod\u281? na u\u380?ywanie lokalu na cele mieszkaniowe w tym na ich podnajmowanie". Jak podkre\u347?lono, odwo\u322?uj\u261?cy nie wyrazi\u322? zgody na to, aby w lokalach mieszkalnych wynaj\u281?tych na rzecz Sp\u243?\u322?ki prowadzona by\u322?a jakakolwiek dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza. \par \par Zdaniem odwo\u322?uj\u261?cego wy\u322?\u261?czeniem ze zwolnienia przewidzianego w art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l. obj\u281?te s\u261? tylko takie nieruchomo\u347?ci i ich cz\u281?\u347?ci, w kt\u243?rych faktycznie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza jest wykonywana przez ich dysponenta. Do takich cz\u281?\u347?ci nieruchomo\u347?ci nale\u380?\u261? niew\u261?tpliwie pomieszczenia biurowe czy lokale u\u380?ytkowe. Natomiast w lokalach mieszkalnych, kt\u243?rych dysponentem jest Sp\u243?\u322?ka, nie jest faktycznie prowadzona dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza. Korzystanie z tych lokali polega wy\u322?\u261?cznie na zamieszkiwaniu. Nie zmienia tego faktu okoliczno\u347?\u263?, \u380?e osobami, kt\u243?re zamieszkuj\u261? w tych lokalach, s\u261? go\u347?cie Sp\u243?\u322?ki (w szczeg\u243?lno\u347?ci tury\u347?ci), ani to, \u380?e wynajmuj\u261? oni powy\u380?sze apartamenty na kr\u243?tki okres. \par \par 2.2. Po rozpoznania odwo\u322?a\u324? strony SKO utrzyma\u322?o decyzjami z dnia 13 kwietnia 2015r. decyzje organu I instancji. Kolegium wyja\u347?ni\u322?o, \u380?e z przepis\u243?w ustawy o podatkach i op\u322?atach lokalnych - art. 1 a ust. 1 pkt 3 i art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b wynika, \u380?e aby budynek mieszkalny lub jego cz\u281?\u347?\u263? mog\u322?y by\u263? opodatkowane stawk\u261? w\u322?a\u347?ciw\u261? dla budynk\u243?w lub ich cz\u281?\u347?ci zwi\u261?zanych z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, musz\u261? by\u263? zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, a nie tylko znajdowa\u263? si\u281? w posiadaniu przedsi\u281?biorcy. \par \par W ocenie Kolegium mieszkania wynaj\u281?te Sp\u243?\u322?ce s\u322?u\u380?\u261? prowadzonej przez ni\u261? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej polegaj\u261?cej na \u347?wiadczeniu us\u322?ug hotelarskich. Kolegium wskaza\u322?o w tym miejscu, \u380?e przez zwrot legislacyjny "zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" nale\u380?y rozumie\u263? okoliczno\u347?\u263? faktyczn\u261? polegaj\u261?c\u261? na rzeczywistym wykorzystywaniu (zaj\u281?ciu) budynku mieszkalnego lub jego okre\u347?lonej cz\u281?\u347?ci na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, tj. prowadzeniu w tym budynku dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu art. 1a ust. 1 pkt 4 u.p.o.l. \par \par Kolegium uzna\u322?o, i\u380? prowadzona przez Sp\u243?\u322?k\u281? dzia\u322?alno\u347?\u263? us\u322?ugowa odpowiada definicji zawartej w art. 2 ustawy o swobodzie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, a zatem lokale mieszkalne nr [...] wykorzystywane do tej dzia\u322?alno\u347?ci, by\u322?y zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, a nie jak pr\u243?buje wykaza\u263? strona odwo\u322?uj\u261?ca, zaj\u281?te na cele mieszkaniowe. Lokale te nie s\u322?u\u380?y\u322?y zaspokajaniu podstawowych potrzeb mieszkaniowych ani realizowaniu niegospodarczych cel\u243?w osobistych podatnika lub os\u243?b mu bliskich, lecz prowadzeniu dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej polegaj\u261?cej na \u347?wiadczeniu us\u322?ug hotelarskich. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym Kolegium stwierdzi\u322?o, \u380?e stanowi\u261?ce w\u322?asno\u347?\u263? strony ww. lokale mieszkalne z uwagi na ich zaj\u281?cie na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przez A sp. z o.o. nie korzystaj\u261? ze zwolnienia przewidzianego w art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l. i prawid\u322?owo zosta\u322?y opodatkowane stawk\u261? w\u322?a\u347?ciw\u261? dla budynk\u243?w mieszkalnych lub ich cz\u281?\u347?ci zaj\u281?tych na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par 3. Post\u281?powanie przed S\u261?dem pierwszej instancji . \par \par 3.1. W skardze na decyzje Kolegium z dnia 13 kwietnia 2015 r. strona wnios\u322?a o ich uchylenie. Zaskar\u380?onym decyzjom zarzuci\u322?a naruszenie : \par \par 1. przepis\u243?w prawa materialnego tj. \par \par - art. 7 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 u.p.o.l., poprzez b\u322?\u281?dne uznanie, \u380?e lokale mieszkalne skar\u380?\u261?cego znajduj\u261?ce si\u281? w budynku wpisanym indywidualnie do rejestru zabytk\u243?w, kt\u243?re zosta\u322?y wynaj\u281?te na rzecz Sp\u243?\u322?ki, spe\u322?niaj\u261? przes\u322?anki "zaj\u281?tych na" prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i jako takie s\u261? wy\u322?\u261?czone ze zwolnienia z podatku od nieruchomo\u347?ci, podczas gdy w lokalach tych nie jest prowadzona dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza, lecz wykorzystywane s\u261? one zgodnie z ich przeznaczeniem, tj. na cele mieszkaniowe; \par \par - art. 6 ust. 7 u.p.o.l. w zw. z art. 21 \u167? 1 pkt 2 i \u167? 5 O.p. - poprzez utrzymanie w mocy decyzji ustalaj\u261?cej podatek od nieruchomo\u347?ci skar\u380?\u261?cego za lata 2009-2014, pomimo tego, \u380?e podatek ten winien mie\u263? warto\u347?\u263? zerow\u261?; \par \par 2. przepis\u243?w post\u281?powania tj.: \par \par - art. 121 \u167? 1, art. 122 oraz art. 187 \u167? 1 O.p., poprzez zaakceptowanie stanu, w kt\u243?rym organ pierwszej instancji prezentuje r\u243?\u380?ne stanowiska w analogicznej kwestii w odniesieniu do r\u243?\u380?nych podatnik\u243?w, bez przeprowadzenia w tym zakresie jakichkolwiek wyja\u347?nie\u324?, \par \par - art. 233 \u167? 1 pkt 1 w zw. z pkt 2 lit. a oraz w zw. z art. 208 \u167? 1 O.p. poprzez utrzymanie w mocy decyzji l instancji, podczas gdy wobec zwolnienia lokali skar\u380?\u261?cego z podatku od nieruchomo\u347?ci nale\u380?a\u322?o uchyli\u263? decyzje i umorzy\u263? post\u281?powania. \par \par 3.2. W odpowiedzi na skargi SKO wnios\u322?o o ich oddalenie. \par \par 4. Stanowisko S\u261?du pierwszej instancji. \par \par 4.1. S\u261?d pierwszej instancji po\u322?\u261?czy\u322? sprawy ze skarg na decyzje Kolegium z dnia 13 kwietnia 2015 r. ustalaj\u261?ce zobowi\u261?zania w podatku od nieruchomo\u347?ci za lata 2009-2014 do wsp\u243?lnego rozpoznania i wyrokowania. \par \par Dokonuj\u261?c kontroli zaskar\u380?onych decyzji WSA w Krakowie doszed\u322? do przekonania, \u380?e nie naruszaj\u261? one prawa w spos\u243?b powoduj\u261?cy konieczno\u347?\u263? ich wyeliminowania z obrotu prawnego, a zatem skargi strony nie zas\u322?uguj\u261? na uwzgl\u281?dnienie. Wskaza\u322?, \u380?e ustawodawca nie stworzy\u322? definicji poj\u281?cia "zaj\u281?tych na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" (art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l). W art. 1 a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. wskazano jedynie, \u380?e przez okre\u347?lenie "grunty, budynki i budowle zwi\u261?zane z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" nale\u380?y rozumie\u263? grunty, budynki i budowle b\u281?d\u261?ce w posiadaniu przedsi\u281?biorcy lub innego podmiotu prowadz\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, z wyj\u261?tkiem budynk\u243?w mieszkalnych oraz grunt\u243?w zwi\u261?zanych z tymi budynkami, a tak\u380?e grunt\u243?w, o kt\u243?rych mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 lit. b, chyba \u380?e przedmiot opodatkowania nie jest i nie mo\u380?e by\u263? wykorzystywany do prowadzenia tej dzia\u322?alno\u347?ci ze wzgl\u281?d\u243?w technicznych. \par \par Kwesti\u261? wi\u281?c o podstawowym znaczeniu z punktu widzenia okoliczno\u347?ci faktycznych rozstrzyganych spraw oraz z punktu widzenia przes\u322?anek art. 1a ust. 1 pkt 3 w zwi\u261?zku z art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l. jest, zdaniem S\u261?du pierwszej instancji cel na jaki przedmiotowe lokale s\u261? wykorzystywane. Podkre\u347?li\u322?, \u380?e z niebudz\u261?cych w\u261?tpliwo\u347?ci ustale\u324? organ\u243?w wynika, \u380?e skar\u380?\u261?cy b\u281?d\u261?cy w\u322?a\u347?cicielem lokali znajduj\u261?cych si\u281? w kamienicy przy [...] w K., wynaj\u261?\u322? cz\u281?\u347?\u263? tych lokali (tj. nr [...]) na rzecz Sp\u243?\u322?ki A sp. z o.o. z siedzib\u261? w Krakowie, kt\u243?ra jak ustalono w oparciu o dane zawarte rejestrze przedsi\u281?biorc\u243?w Krajowego Rejestru S\u261?dowego, prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? m.in. w zakresie zapewnienia kr\u243?tkotrwa\u322?ego zakwaterowania. Zdaniem S\u261?du Sp\u243?\u322?ka wykorzystuje wi\u281?c lokale wynaj\u281?te od skar\u380?\u261?cego do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, polegaj\u261?cej na \u347?wiadczeniu us\u322?ug hotelarskich w budynku nieb\u281?d\u261?cym obiektem hotelarskim. Zdaniem S\u261?du niew\u261?tpliwie dzia\u322?alno\u347?\u263? prowadzona przez Sp\u243?\u322?k\u281? A, polegaj\u261?ca na oferowaniu przedmiotowych lokali na wynajem ma charakter profesjonalny, zorganizowany (Sp\u243?\u322?ka oferuje lokale do wynajmu) i jest nakierowana na osi\u261?gniecie zysku. Dzia\u322?alno\u347?\u263? Sp\u243?\u322?ki ma tak\u380?e charakter sta\u322?y (ci\u261?g\u322?y) o czym \u347?wiadcz\u261? cho\u263?by zawierane kolejno w latach 2009-2014 umowy wynajmu przedmiotowych lokali pomi\u281?dzy skar\u380?\u261?cym a Sp\u243?\u322?k\u261?. \par \par W ocenie S\u261?du powy\u380?sze okoliczno\u347?ci \u347?wiadcz\u261? o tym, \u380?e przedmiotowe lokale mieszkalne s\u261? zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, a nie, jak twierdzi skar\u380?\u261?cy, na cele mieszkaniowe. Lokale te nie s\u261? bowiem wykorzystywane do realizacji niegospodarczych, osobistych cel\u243?w skar\u380?\u261?cego, nie s\u322?u\u380?\u261? tak\u380?e zaspokojeniu jego potrzeb mieszkaniowych, czy te\u380? w tym zakresie potrzeb jego rodziny. Lokale te by\u322?y oferowane turystom w ramach kr\u243?tkotrwa\u322?ego ich wynajmu przez sp\u243?\u322?k\u281? prawa handlowego. \par \par Podsumowuj\u261?c, stwierdzi\u322? WSA w Krakowie, \u380?e w realiach niniejszej sprawy organy prawid\u322?owo uzna\u322?y, \u380?e lokale mieszkalne wynaj\u281?te Sp\u243?\u322?ce A i oferowane przez ni\u261? w ramach \u347?wiadczonych us\u322?ug hotelarskich nie korzystaj\u261? ze zwolnienia przewidzianego w art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l. i powinny zosta\u263? opodatkowane wed\u322?ug stawek odpowiednich dla dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej tj. okre\u347?lonych w art. 5 ust. 1 pkt 2 lit. b ww. ustawy. \par \par 5. Stanowiska stron przed Naczelnym S\u261?dem Administracyjnym. \par \par 5.1. Od powy\u380?szego orzeczenia skar\u380?\u261?cy wywi\u243?d\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261?, w kt\u243?rej wni\u243?s\u322? o uchylenie wyroku S\u261?du pierwszej instancji i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania ewentualnie do uchylenia wyroku i rozpoznania skargi na podstawie art.188 ustawy prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz.270 ze zm., dalej "p.p.s.a"). \par \par Na podstawie art. 173 \u167?1, art.174 pkt 1 i 2, art.175 \u167?1, art. 176 i art.177 \u167? 1 p.p.s.a zaskar\u380?onemu rozstrzygni\u281?ciu skar\u380?\u261?cy zarzuci\u322? naruszenie : \par \par I. / przepis\u243?w post\u281?powania, tj. \par \par 1) art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c), art. 151 oraz art. 134 \u167? 1 p.p.s.a. w zw. z art. 122, art. 187 \u167? 1 oraz art. 191 O.p. - polegaj\u261?ce na niedostrze\u380?eniu przez WSA uchybie\u324? w zakresie przepis\u243?w post\u281?powania, jakich dopu\u347?ci\u322?y si\u281? orzekaj\u261?ce w sprawie organy, a polegaj\u261?cych na braku wszechstronnego wyja\u347?nienia sprawy w wyniku: \par \par a) nieprzeprowadzenia \u380?adnych dowod\u243?w na okoliczno\u347?\u263? faktycznego zaj\u281?cia lokali mieszkalnych o numerach: [...] w budynku po\u322?o\u380?onym w K. przy [...], stanowi\u261?cych w\u322?asno\u347?\u263? skar\u380?\u261?cego, na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, \par \par b) pomini\u281?cia okoliczno\u347?ci korzystnych dla skar\u380?\u261?cego, podniesionych przez niego wtoku post\u281?powania, wskazuj\u261?cych, \u380?e w umowach najmu zosta\u322?o zastrze\u380?one, i\u380? lokale mog\u261? by\u263? wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie na cele mieszkalne, a zatem skar\u380?\u261?cy nie zgodzi\u322? si\u281? na wykorzystywanie lokali w \u380?aden inny spos\u243?b, ni\u380? zgodnie z ich mieszkalnym przeznaczeniem, \par \par 2/ art. 134 \u167? 1 w zw. z art. 151 p.p.s.a. poprzez: \par \par a) brak wszechstronnego wyja\u347?nienia spawy przez WSA w wyniku dowolnej i nieobiektywnej oceny materia\u322?u dowodowego, przejawiaj\u261?cej si\u281? wyci\u261?gni\u281?ciu przez WSA b\u322?\u281?dnych wniosk\u243?w z zawartego w umowach najmu lokali zapisu pozwalaj\u261?cego najemcy na wykorzystywanie lokali wy\u322?\u261?cznie w spos\u243?b zgodny z ich mieszkalnym przeznaczeniem, co wyklucza mo\u380?liwo\u347?\u263? prowadzenia w tych lokalach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, \par \par b) oddalenie skargi, podczas gdy \u380?adna z okoliczno\u347?ci wy\u322?\u261?czaj\u261?cych zwolnienie z opodatkowania nieruchomo\u347?ci wpisanej na list\u281? zabytk\u243?w nie zosta\u322?a w niniejszym post\u281?powaniu wykazana, \par \par c) zupe\u322?ne zignorowanie znanej S\u261?dowi pierwszej instancji z urz\u281?du okoliczno\u347?ci wydania przez ten sam s\u261?d w dniu 18 wrze\u347?nia 2015 roku wyroku o sygn. akt I SA/Kr 1019/15, w analogicznej sprawie skar\u380?\u261?cego dotycz\u261?cej podatku od nieruchomo\u347?ci za 2015 rok, na mocy kt\u243?rego WSA uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? oraz poprzedzaj\u261?c\u261? j\u261? decyzj\u281? organu I instancji uznaj\u261?c w odniesieniu do lokali "\u379?adna z okoliczno\u347?ci wy\u322?\u261?czaj\u261?cych zwolnienie z opodatkowania nieruchomo\u347?ci wpisanej na list\u281? zabytk\u243?w nie zosta\u322?a wykazana w niniejszym post\u281?powaniu". \par \par II/ prawa materialnego, a to: \par \par 1/ art. 7 ust. 1 pkt 6 w zw. z art. 1a ust. 1 pkt 3 oraz ust. 2a pkt 1 u.p.o.l. poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? przejawiaj\u261?c\u261? si\u281? w bezzasadnym uznaniu, \u380?e lokale mieszkalne Skar\u380?\u261?cego znajduj\u261?ce si\u281? w budynku wpisanym indywidualnie do rejestru zabytk\u243?w, kt\u243?re zosta\u322?y wynaj\u281?te na rzecz sp\u243?\u322?ki, spe\u322?niaj\u261? przes\u322?anki "zaj\u281?tych na" prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i jako takie s\u261? wy\u322?\u261?czone ze zwolnienia z podatku od nieruchomo\u347?ci, podczas gdy w lokalach tych nie jest prowadzona dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza, lecz wykorzystywane s\u261? one zgodnie z ich przeznaczeniem, tj. na cele mieszkalne; \par \par 2/ art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l. poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, jakoby do warunk\u243?w skorzystania przez podatnika ze zwolnienia z podatku od nieruchomo\u347?ci na podstawie tego przepisu nale\u380?a\u322?y takie okoliczno\u347?ci, jak wykorzystywanie nieruchomo\u347?ci do realizacji osobistych cel\u243?w podatnika i/lub zaspokajania potrzeb mieszkaniowych podatnika lub jego rodziny, podczas gdy tego rodzaju okoliczno\u347?ci nie nale\u380?\u261? do przes\u322?anek zastosowania ww. przepisu; \par \par 3/ art. 6 ust. 7 u.p.o.l. w zw. z art. 21 \u167? 1 pkt 2 i \u167? 5 O.p. poprzez ich niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie polegaj\u261?ce na niedostrze\u380?eniu, \u380?e w przedmiotowej sprawie nie by\u322?o podstaw do wydania decyzji ustalaj\u261?cej podatek od nieruchomo\u347?ci skar\u380?\u261?cego za lata 2009-2014. \par \par 5.2. Odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? nie wniesiono. \par \par 6. Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par 6.1. Skarga kasacyjna nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par 6.2. W niniejszej sprawie skarga kasacyjna zosta\u322?a oparta na obu podstawach kasacyjnych okre\u347?lonych w art. 174 pkt 1 i 2 p.p.s.a. W zwi\u261?zku z takim sformu\u322?owaniem podstaw kasacyjnych, rozpatrzeniu w pierwszej kolejno\u347?ci podlega\u263? powinny zawarte w skardze kasacyjnej zarzuty naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, albowiem zarzuty naruszenia prawa materialnego mog\u261? by\u263? oceniane przez Naczelny S\u261?d Administracyjny w\u243?wczas, gdy stan faktyczny sprawy stanowi\u261?cy podstaw\u281? wydanego wyroku zosta\u322? ustalony bez naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania. Niemniej jednak, zwa\u380?ywszy na spos\u243?b skonstruowania zarzut\u243?w skargi kasacyjnej oraz ich uzasadnienie, jak r\u243?wnie\u380? na tre\u347?\u263? zaskar\u380?onego wyroku S\u261?du pierwszej instancji, stawiane w skardze kasacyjnej zarzuty mo\u380?na i nale\u380?y rozpozna\u263? \u322?\u261?cznie. Przyj\u281?cie takiego w\u322?a\u347?nie modelu wynika z faktu, \u380?e odmienna wyk\u322?adnia przepis\u243?w prawa materialnego zaprezentowana przez S\u261?d pierwszej instancji skutkowa\u322?a stwierdzeniem naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania. \par \par 6.3. Istot\u261? sporu w przedmiotowej sprawie jest ocena, czy w sytuacji, gdy osoba fizyczna wynajmuje lokale mieszkalne przedsi\u281?biorcy, kt\u243?ry prowadzi w nich dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w zakresie zapewnienia kr\u243?tkotrwa\u322?ego zakwaterowania turystom lokale te "zaj\u281?te s\u261? na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" w rozumieniu art.7 ust.1 pkt 6 u.p.o.l. W konsekwencji zatem czy w takiej sytuacji w\u322?a\u347?ciwe b\u281?dzie zwolnienie od opodatkowania czy opodatkowanie stawk\u261? w\u322?a\u347?ciw\u261? jak dla budynk\u243?w mieszkalnych lub ich cz\u281?\u347?ci zaj\u281?tych na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (art.5 ust.1 pkt 2 lit.b u.p.o.l.). \par \par W toku post\u281?powania skar\u380?\u261?cy stara\u322? si\u281? wykaza\u263?, \u380?e wynaj\u281?te przez niego lokale nie zosta\u322?y zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, lecz co najwy\u380?ej s\u261? zwi\u261?zane z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, co nie musi automatycznie oznacza\u263?, \u380?e zosta\u322?y one zaj\u281?te na prowadzenie tej dzia\u322?alno\u347?ci. W jego ocenie poj\u281?cie "zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci" jest bowiem poj\u281?ciem w\u281?\u380?szym ni\u380? "zwi\u261?zane z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci". Zdaniem skar\u380?\u261?cego wy\u322?\u261?czenie z opodatkowania o jakim mowa w art. 7 ust. 1 pkt 6 (w przepisie tym ustawodawca u\u380?y\u322? zwrotu "nieruchomo\u347?ci zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej") dotyczy tylko takich nieruchomo\u347?ci w kt\u243?rych faktycznie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza jest wykonywana przez ich faktycznego dysponenta (a wi\u281?c dotyczy to pomieszcze\u324? biurowych, czy te\u380? lokali u\u380?ytkowych). Skar\u380?\u261?cy wywodzi z powy\u380?szego, \u380?e lokale mieszkalne, kt\u243?rych dysponentem jest Sp\u243?\u322?ka A nie zosta\u322?y zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, bowiem korzystanie z tych lokali polega wy\u322?\u261?cznie na ich zamieszkiwaniu przez turyst\u243?w. Lokale te powinny zatem by\u263? wy\u322?\u261?czone z opodatkowania. \par \par 6.4. Naczelny S\u261?d Administracyjny uznaje powy\u380?szy pogl\u261?d za wadliwy. Zgodnie z art.7 ust.1 pkt 6 u.p.o.l. zwalnia si\u281? z podatku od nieruchomo\u347?ci grunty i budynki wpisane indywidualnie do rejestru zabytk\u243?w, pod warunkiem ich utrzymania i konserwacji, zgodnie z przepisami o ochronie zabytk\u243?w, z wyj\u261?tkiem cz\u281?\u347?ci zaj\u281?tych na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Zakres zwolnienia jest wi\u281?c ograniczony poprzez wy\u322?\u261?czenie ze zwolnienia przedmiot\u243?w opodatkowania wykorzystywanych w okre\u347?lony spos\u243?b. Ograniczenie to nie zosta\u322?o uzale\u380?nione od podmiotu, kt\u243?ry zajmuje dany przedmiot opodatkowania na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, ale od sposobu wykorzystywania tego przedmiotu (zaj\u281?cie na dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?). W wyroku z dnia 24 maja 2012 r., sygn. akt II FSK 2266/10 (publik. CBOSA) Naczelny S\u261?d Administracyjny stwierdzi\u322?, \u380?e "ka\u380?da cz\u281?\u347?\u263? nieruchomo\u347?ci zaj\u281?ta faktycznie na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomo\u347?ci wed\u322?ug wy\u380?szych stawek zwi\u261?zanych z t\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?. Bez znaczenia jest to, czy ow\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? prowadzi [...] w\u322?a\u347?ciciel nieruchomo\u347?ci czy te\u380? inny podmiot, w szczeg\u243?lno\u347?ci posiadacz zale\u380?ny (najemca, dzier\u380?awca)". Konsekwencj\u261? tak rozumianej tre\u347?ci art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l. jest przyj\u281?cie, \u380?e oddanie nieruchomo\u347?ci (jej cz\u281?\u347?ci) przez w\u322?a\u347?ciciela nie b\u281?d\u261?cego przedsi\u281?biorc\u261? w posiadanie zale\u380?ne (najem, dzier\u380?aw\u281?) mo\u380?e zaktualizowa\u263? istnienie obowi\u261?zku podatkowego po stronie adresata normy z art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l., je\u380?eli posiadacz zale\u380?ny b\u281?dzie zajmowa\u263? przedmiot opodatkowania w spos\u243?b, kt\u243?ry ustawodawca podatkowy traktuje za podstaw\u281? utraty zwolnienia podatkowego, tj. na cele dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (por. wyrok NSA z dnia 21.12.2016 r., sygn. II FSK 3734/14, opubl. CBOSA). Pogl\u261?d ten S\u261?d orzekaj\u261?cy w niniejszej sprawie w pe\u322?ni podziela. Nie mo\u380?e budzi\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e celem omawianej regulacji nie jest zwolnienie od opodatkowania wszelkich nieruchomo\u347?ci wpisanych do rejestru zabytk\u243?w, ale tylko takich, kt\u243?re nie s\u261? zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Zasadniczo z punktu widzenia ww. normy nie ma znaczenia tak\u380?e na jakiego rodzaju dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? nast\u281?puj\u281? zaj\u281?cie nieruchomo\u347?ci. W przypadkach bowiem w kt\u243?rych ustawodawca chcia\u322? wy\u322?\u261?czy\u263? preferowane rodzaje dzia\u322?alno\u347?ci lub okre\u347?lon\u261? kategori\u281? podmiot\u243?w, wprost to uczyni\u322?. Np. w art.7 ust.1 pkt 5, pkt 7, pkt 8, pkt 14 czy ca\u322?y ust.2 art.7 u.p.o.l. Nie ma tak\u380?e znaczenia, \u380?e budynek mieszkalny lub jego cz\u281?\u347?\u263? zaj\u281?ta na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej nie zmieni\u322?a swojej funkcji w ewidencji grunt\u243?w i budynk\u243?w z mieszkalnej na u\u380?ytkow\u261?. Przepis art.7 ust.1 pkt 6 w og\u243?le nie odwo\u322?uje si\u281? do funkcji budynku, natomiast art.5 ust.1 pkt 2 lit. b u.p.o.l. okre\u347?laj\u261?cy stawki opodatkowania stanowi o budynkach mieszkalnych lub ich cz\u281?\u347?ciach zaj\u281?tym na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par 6.5. Przedstawione uwagi prowadz\u261? do wniosku, \u380?e dla przeprowadzenia prawid\u322?owej wyk\u322?adni art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l. istotne b\u281?d\u261? dwie kwestie. Pierwsza, dotyczy poprawnego rozpoznania przejaw\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu przepis\u243?w u.p.o.l. Druga dotyczy prawid\u322?owego odczytania normy z art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l. w zakresie (niezdefiniowanej w przepisach u.p.o.l.) przes\u322?anki "zaj\u281?cia" przedmiotu opodatkowania na cele dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Co si\u281? tyczy pierwszej ze wspomnianych kwestii to nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e zgodnie z tre\u347?ci\u261? art. 1a ust. 1 pkt 4 u.p.o.l., przez dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? ustawodawca podatkowy rozumie dzia\u322?alno\u347?\u263?, o kt\u243?rej mowa w ustawie z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, z zastrze\u380?eniem ust. 2. Zgodnie z art. 2 u.s.d.g., dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? jest zarobkowa dzia\u322?alno\u347?\u263? wytw\u243?rcza, budowlana, handlowa, us\u322?ugowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze z\u322?\u243?\u380?, a tak\u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? zawodowa, wykonywana w spos\u243?b zorganizowany i ci\u261?g\u322?y. Zgodnie z wy\u322?\u261?czeniem zawartym w art. 3 u.s.d.g., przepis\u243?w ustawy nie stosuje si\u281? m.in. do: dzia\u322?alno\u347?ci wytw\u243?rczej w rolnictwie w zakresie upraw rolnych oraz chowu i hodowli zwierz\u261?t, ogrodnictwa, warzywnictwa, le\u347?nictwa i rybactwa \u347?r\u243?dl\u261?dowego. Zawarte w art. 1a ust. 1 pkt 4 u.p.o.l. odes\u322?anie do ust. 2 tak\u380?e dotyczy wy\u322?\u261?cze\u324? (na potrzeby tej ustawy) okre\u347?lonego rodzaju aktywno\u347?ci z zakresu poj\u281?cia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Z kolei odnosz\u261?c do drugiej kwestii nale\u380?y zwr\u243?ci\u263? uwag\u281?, \u380?e u\u380?ytego w tre\u347?ci analizowanego przepisu zwrotu - "zaj\u281?tych na dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?" nie nale\u380?y uto\u380?samia\u263? z poj\u281?ciem "przedmiot\u243?w opodatkowania zwi\u261?zanych z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej", kt\u243?re ustawodawca podatkowy definiuje w tre\u347?ci art. 1a ust. 1 pkt 3 u.p.o.l. Niew\u261?tpliwie, stoi temu na przeszkodzie regu\u322?a zakazu wyk\u322?adni synonimicznej, kt\u243?ra zabrania przyjmowania, \u380?e normodawca nadaje r\u243?\u380?nym zwrotom to samo znaczenie (por. B. Brzezi\u324?ski, Podstawy wyk\u322?adni prawa podatkowego, ODDK, Gda\u324?sk 2008, s. 49). \par \par Co si\u281? tyczy przes\u322?anki zaj\u281?cia na dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? jak\u261? operuje przepis art. 7 ust. 1 pkt 6 u.p.o.l. to niew\u261?tpliwie, dla prawid\u322?owej wyk\u322?adni tego poj\u281?cia pomocne b\u281?dzie nawi\u261?zanie do regu\u322? j\u281?zyka potocznego, kt\u243?rym w procesie wyk\u322?adni przepis\u243?w o charakterze zwolnie\u324? podatkowych przypisa\u263? nale\u380?y rol\u281? wiod\u261?c\u261?. Ot\u243?\u380?, wed\u322?ug s\u322?ownika j\u281?zyka polskiego, "zaj\u261?\u263?" oznacza: zape\u322?ni\u263? sob\u261? lub czym\u347? jak\u261?\u347? przestrze\u324?, powierzchni\u281? czego\u347? (M. Szymczak (red.), S\u322?ownik j\u281?zyka polskiego, Warszawa 1981, tom III s. 910). W podobnym kierunku przes\u322?anka "zaj\u281?cia" w interpretowana jest w orzecznictwie s\u261?dowym, gdzie jednolicie przyjmuje si\u281?, \u380?e zaj\u281?cie danego przedmiotu opodatkowania (gruntu, budynku, budowli) na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej oznacza jego wydzielenie i przeznaczenie na prowadzenie tego rodzaju dzia\u322?alno\u347?ci (por. wyrok WSA w Bia\u322?ymstoku z dnia 5 marca 2007 r., I SA/Bk 14/07, CBOSA). \par \par Nale\u380?y jednak zauwa\u380?y\u263?, \u380?e przy interpretacji przepis\u243?w normuj\u261?cych ulgi i zwolnienia podatkowe obowi\u261?zuje zakaz stosowania wyk\u322?adni rozszerzaj\u261?cej. Wyk\u322?adnia \u347?cis\u322?a nie oznacza uwzgl\u281?dnienia w procesie interpretacyjnym jedynie literalnego brzmienia przepisu, lecz polega na jego precyzyjnym odczytaniu z uwzgl\u281?dnieniem kontekstu systemowego i funkcjonalnego. Celem zwolnienia okre\u347?lonego w art.7 ust.1 pkt 6 u.p.o.l. jest nieobci\u261?\u380?anie podmiot\u243?w b\u281?d\u261?cych w\u322?a\u347?cicielami lub posiadaczami budynk\u243?w wpisanych do rejestru zabytk\u243?w i utrzymuj\u261?cych je zgodnie z przepisami o ochronie zabytk\u243?w dodatkowymi kosztami, kt\u243?re i tak musz\u261? ponosi\u263? na utrzymanie b\u261?d\u378? rewitalizacj\u281? obiekt\u243?w zabytkowych. Ustawodawca chcia\u322? w ten spos\u243?b wspom\u243?c podmioty, kt\u243?re z uwagi na obostrzenia wynikaj\u261?ce z ustawy o zabytkach zmuszone s\u261? ponosi\u263? znacznie wy\u380?sze koszty ich utrzymania ni\u380? w przypadku budynk\u243?w nie b\u281?d\u261?cych zabytkami. Ograniczenie zakresu zwolnienia poprzez wy\u322?\u261?czenie tych przedmiot\u243?w opodatkowania, kt\u243?re s\u261? zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej chroni natomiast przed naruszeniem konstytucyjnie gwarantowanej wolno\u347?ci dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej oraz zasady r\u243?wno\u347?ci sytuacji rynkowej uczestnik\u243?w obrotu gospodarczego. \par \par 6.6. Przenosz\u261?c powy\u380?sze rozwa\u380?ania na grunt niniejszej sprawy stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e z ustale\u324? organ\u243?w wynika, \u380?e skar\u380?\u261?cy b\u281?d\u261?cy w\u322?a\u347?cicielem lokali znajduj\u261?cych si\u281? w kamienicy przy [...] w K., wynaj\u261?\u322? cz\u281?\u347?\u263? tych lokali (tj. nr [...]) na rzecz Sp\u243?\u322?ki A sp. z o.o. z siedzib\u261? w K., kt\u243?ra jak ustalono prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? m.in. w zakresie zapewnienia kr\u243?tkotrwa\u322?ego zakwaterowania. Przedmiot dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki obejmuje m.in. dzia\u322?alno\u347?\u263? obj\u281?t\u261? kodem 55.23 - miejsca kr\u243?tkotrwa\u322?ego zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz kodem 70.2 \u8211? wynajem nieruchomo\u347?ci na w\u322?asny rachunek. Nadto przypomnie\u263? nale\u380?y w \u347?lad za organem, i\u380? Sp\u243?\u322?ka ta w dniu 17 stycznia 2007 r. z\u322?o\u380?y\u322?a wniosek o dokonanie wpisu do ewidencji obiekt\u243?w \u347?wiadcz\u261?cych us\u322?ugi hotelarskie na terenie Gminy K. obiektu zlokalizowanego w K. przy [...] pod nazw\u261? "A". Nie mo\u380?e budzi\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? w postaci oferowania a nast\u281?pnie wynajmu lokalu nieograniczonej grupie os\u243?b, za odp\u322?atno\u347?ci\u261?, b\u281?dzie prowadzona w spos\u243?b zorganizowany i jest nakierowana na przysporzenie zysku. Okoliczno\u347?ci powy\u380?sze nie by\u322?y zreszt\u261? kwestionowane przez skar\u380?\u261?cego. Co wi\u281?cej, w z\u322?o\u380?onych odwo\u322?aniach wskazano wprost, \u380?e Sp\u243?\u322?ka prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? m.in. w zakresie zapewnienia kr\u243?tkotrwa\u322?ego zakwaterowania turystom. Sp\u243?\u322?ka wykorzystuje wi\u281?c lokale wynaj\u281?te od skar\u380?\u261?cego do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, polegaj\u261?cej na \u347?wiadczeniu us\u322?ug hotelarskich w budynku nieb\u281?d\u261?cym obiektem hotelarskim. Powy\u380?szy fakt pozostaje w zgodzie z zawartymi ze skar\u380?\u261?cym umowami najmu, kt\u243?re zezwalaj\u261? Sp\u243?\u322?ce na wykorzystywanie przedmiotowych lokali na cele mieszkaniowe z prawem ich dalszego podnajmowania. \par \par 6.7. Zgodnie z tre\u347?ci\u261? art. 3 pkt 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o us\u322?ugach turystycznych (Dz. U. 2014 r. poz. 196) przez u\u380?yte w ustawie okre\u347?lenie us\u322?ugi hotelarskie nale\u380?y rozumie\u263? - kr\u243?tkotrwale, og\u243?lnie dost\u281?pne wynajmowanie dom\u243?w, mieszka\u324?, pokoi, miejsc noclegowych, a tak\u380?e miejsc na ustawienie namiot\u243?w lub przyczep samochodowych oraz \u347?wiadczenie, w obr\u281?bie obiektu, us\u322?ug z tym zwi\u261?zanych. Dzia\u322?alno\u347?\u263? Sp\u243?\u322?ki, zdaniem S\u261?du, spe\u322?nia wszelkie cechy dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej o jakiej mowa w art. 2 ustawy o swobodzie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Zgodnie z zawart\u261? w tym przepisie definicj\u261?, dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? jest zarobkowa dzia\u322?alno\u347?\u263? wytw\u243?rcza, budowlana, handlowa, us\u322?ugowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze z\u322?\u243?\u380?, a tak\u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? zawodowa, wykonywana w spos\u243?b zorganizowany i ci\u261?g\u322?y. Niew\u261?tpliwie dzia\u322?alno\u347?\u263? prowadzona przez Sp\u243?\u322?k\u281? A, polegaj\u261?ca na oferowaniu przedmiotowych lokali na wynajem ma charakter profesjonalny, zorganizowany (Sp\u243?\u322?ka oferuje lokale do wynajmu) i jest nakierowana na osi\u261?gniecie zysku. Nie mo\u380?e bowiem budzi\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? w postaci oferowania, a nast\u281?pnie wynajmu lokali turystom, za odp\u322?atno\u347?ci\u261? jest dzia\u322?alno\u347?ci\u261? nastawion\u261? na przysporzenie zysku. Oferowanie turystom w ramach kr\u243?tkotrwa\u322?ego wynajmu lokali przez sp\u243?\u322?k\u281? prawa handlowego stanowi istot\u281? przedmiotu dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej wskazanej sp\u243?\u322?ki, generuj\u261?c\u261? po jej stronie przychody poprzez wykorzystywanie przedmiotowych mieszka\u324? w ramach us\u322?ugi ich wynajmu. Jest oczywistym, i\u380? zasadnicz\u261? rol\u261? wynajmu lokalu jest zapewnienie klientom (w tym przypadku na kr\u243?tki czas) tzw. zakwaterowania. Realizacja cel\u243?w mieszkalnych przez klient\u243?w Sp\u243?\u322?ki w ramach zawieranych um\u243?w najmu lokali wpisuje si\u281? wi\u281?c w spos\u243?b bezpo\u347?redni w przedmiot dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej Sp\u243?\u322?ki A. Prowadzenie wi\u281?c przez Sp\u243?\u322?k\u281? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w oparciu i dzi\u281?ki wspomnianym lokalom mieszkalnym przes\u261?dza, i\u380? lokale te pozostaj\u261? zaj\u281?te na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par 6.9. Bezzasadne s\u261? przy tym zarzuty skargi kasacyjnej, \u380?e organ nie wyja\u347?ni\u322? wszechstronnie sprawy oraz nie przeprowadzi\u322? dowod\u243?w na okoliczno\u347?\u263? faktycznego zaj\u281?cia przez Sp\u243?\u322?k\u281? spornych lokali mieszkalnych na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Okoliczno\u347?\u263?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka oferowa\u322?a ww. lokale turystom nie by\u322?a przecie\u380? sporna i przyznawa\u322?a to sam strona. Nie ma przy tym znaczenia dla tej oceny, \u380?e przej\u347?ciowo w oczekiwaniu na kolejnych klient\u243?w lokale te nie by\u322?y wynajmowane przez Sp\u243?\u322?k\u281?. Element ci\u261?g\u322?o\u347?ci prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, \u347?wiadczy o wzgl\u281?dnie sta\u322?ym (a nie incydentalnym) zamiarze wykonywania dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, co nie wyklucza mo\u380?liwo\u347?ci prowadzenia jej tylko sezonowo lub do czasu osi\u261?gni\u281?cia postawionego przez dany podmiot celu. Do zachowania ci\u261?g\u322?o\u347?ci wystarczaj\u261?ce jest, aby z ca\u322?okszta\u322?tu okoliczno\u347?ci wynika\u322? zamiar powtarzania okre\u347?lonego zespo\u322?u konkretnych dzia\u322?a\u324? w celu osi\u261?gni\u281?cia efektu w postaci zarobku. Przerwy wyst\u281?puj\u261?ce pomi\u281?dzy poszczeg\u243?lnymi czynno\u347?ciami nie pozbawiaj\u261? dzia\u322?alno\u347?ci cechy ci\u261?g\u322?o\u347?ci. \par \par 7. Z powy\u380?szych wzgl\u281?d\u243?w Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 184 p.p.s.a. postanowi\u322? oddali\u263? skarg\u281? kasacyjn\u261?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}