{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 08:08\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III FSK 271/21 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-04-27 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-01-01 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Jan Rudowski /przewodnicz\u261?cy/ \par Mirella \u321?ent \par Tomasz Zborzy\u324?ski /sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6116 Podatek od czynno\u347?ci cywilnoprawnych, op\u322?ata skarbowa oraz inne podatki i op\u322?aty \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od czynno\u347?ci cywilnoprawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Gd 357/18 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 uchylono zaskar\u380?ony wyrok i interpretacj\u281? indywidualn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2017 nr 0 poz 1150; art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a; Ustawa z dnia 9 wrze\u347?nia 2000 r. o podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych - tekst jedn. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy \u8211? S\u281?dzia NSA Jan Rudowski, S\u281?dzia NSA Tomasz Zborzy\u324?ski (sprawozdawca), S\u281?dzia WSA (del.) Mirella \u321?ent, Protokolant Dorota Rembiejewska, po rozpoznaniu w dniu 27 kwietnia 2022 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej E. sp. z o.o. z siedzib\u261? w G. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gda\u324?sku z dnia 13 czerwca 2018 r., sygn. akt I SA/Gd 357/18 w sprawie ze skargi E. sp. z o.o. z siedzib\u261? w G. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 lutego 2018 r., nr 0111-KDIB4.4014.21.2018.1.ASZ w przedmiocie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego w zakresie podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) uchyla interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 lutego 2018 r., nr [...], 3) zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz E. sp. z o.o. z siedzib\u261? w G. kwot\u281? 1 257 (s\u322?ownie: jeden tysi\u261?c dwie\u347?cie pi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Sygnatura akt III FSK 271/21 \par \par U z a s a d n i e n i e \par \par Zaskar\u380?onym wyrokiem Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku oddali\u322? skarg\u281? Sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? E. z siedzib\u261? w G. na indywidualn\u261? interpretacj\u281? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych. \par \par Stan sprawy S\u261?d przedstawi\u322? w spos\u243?b nast\u281?puj\u261?cy: \par \par We wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego skar\u380?\u261?ca Sp\u243?\u322?ka poda\u322?a, \u380?e na podstawie umowy sprzeda\u380?y z dnia 29.09.2017 r. naby\u322?a zorganizowan\u261? cz\u281?\u347?\u263? przedsi\u281?biorstwa, obejmuj\u261?c\u261? wymienione w umowie warto\u347?ci niematerialne i prawne, w tym prawa do licencji oprogramowania komputerowego, sk\u322?adniki maj\u261?tku ruchomego, aktywa obrotowe stanowi\u261?ce zapasy materia\u322?\u243?w i cz\u281?\u347?ci zamiennych, jednak bez wierzytelno\u347?ci i zobowi\u261?za\u324? wobec os\u243?b trzecich, a tak\u380?e bez wierzytelno\u347?ci o wyp\u322?at\u281? \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych z rachunk\u243?w bankowych oraz bez \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych w kasie. Dla zbywanej cz\u281?\u347?ci przedsi\u281?biorstwa nie prowadzono wyodr\u281?bnionej ewidencji bilansowej pozwalaj\u261?cej na identyfikacj\u281? przypisanych do tej cz\u281?\u347?ci sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych oraz na sporz\u261?dzanie pe\u322?nego sprawozdania finansowego, a tak\u380?e nie wyodr\u281?bniono przypisanych do tej cz\u281?\u347?ci rachunk\u243?w bankowych. Cena nabycia zorganizowanej cz\u281?\u347?ci przedsi\u281?biorstwa przekroczy\u322?a warto\u347?\u263? rynkow\u261? sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych przedmiotu sprzeda\u380?y, tworz\u261?c dodatni\u261? warto\u347?\u263? firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888, dalej: u.p.d.o.p.). Zada\u322?a pytanie, czy na tle opisanego stanu faktycznego dosz\u322?o do powstania dodatniej warto\u347?ci firmy i czy warto\u347?\u263? ta b\u281?dzie podlega\u263? opodatkowaniu podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych \u8211? zajmuj\u261?c stanowisko, \u380?e opodatkowaniu podlega\u263? nie b\u281?dzie, poniewa\u380? przepisy ustawy z dnia 9.09.2000 r. o podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych (Dz. U. z 2017 r., poz. 1150, dalej: u.p.c.c.) nie wymieniaj\u261? sprzeda\u380?y przedsi\u281?biorstwa lub jego zorganizowanej cz\u281?\u347?ci jako czynno\u347?ci podlegaj\u261?cej opodatkowaniu oraz \u380?e faktycznie dokonuje si\u281? w takiej sytuacji sprzeda\u380?y stanowi\u261?cego przedmiot opodatkowania zespo\u322?u rzeczy i praw maj\u261?tkowych. Dlatego te\u380? inne sk\u322?adniki maj\u261?ce charakter aktyw\u243?w nie b\u281?d\u261?cych ani rzecz\u261?, ani prawem maj\u261?tkowym, przedmiotu opodatkowania ju\u380? nie stanowi\u261?, bowiem podstawy opodatkowania nie stanowi cena przedsi\u281?biorstwa, kt\u243?r\u261? wsp\u243?\u322?tworz\u261?, ale rynkowa warto\u347?\u263? sprzedawanych rzeczy i praw maj\u261?tkowych. Ponadto dodatnia warto\u347?\u263? firmy ("goodwill") nie jest wymieniona jako sk\u322?adnik przedsi\u281?biorstwa w art. 551 ustawy z dnia 23.04.1964 r. \u8211? Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r., poz. 459, dalej: K.c.) i w istocie stanowi kategori\u281? ekonomiczn\u261?, definiowan\u261? w art. 33 ust. 4 ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowo\u347?ci (Dz. U. z 2016 r., poz. 1047, dalej: u.r.) jako r\u243?\u380?nica mi\u281?dzy cen\u261? nabycia a ni\u380?sz\u261? od niej warto\u347?ci\u261? godziw\u261? aktyw\u243?w netto, a jako warto\u347?\u263? pocz\u261?tkowa firmy stanowi\u261?ca podstaw\u281? odpis\u243?w amortyzacyjnych \u8211? w art. 16g ust. 2 u.p.d.o.p. jako dodatnia r\u243?\u380?nica mi\u281?dzy cen\u261? nabycia przedsi\u281?biorstwa lub jego zorganizowanej cz\u281?\u347?ci a warto\u347?ci\u261? rynkow\u261? sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych wchodz\u261?cych w jego sk\u322?ad. \par \par W indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego z dnia 20.02.2018 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna\u322? stanowisko skar\u380?\u261?cej za nieprawid\u322?owe. Odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c. wywi\u243?d\u322?, \u380?e dla opodatkowania czynno\u347?ci cywilnoprawnej istotne jest to, \u380?e przeniesienie w\u322?asno\u347?ci nast\u281?puje w drodze umowy sprzeda\u380?y, a przedmiot tej umowy stanowi zorganizowana cz\u281?\u347?\u263? przedsi\u281?biorstwa, a nie poszczeg\u243?lne elementy zorganizowanego zespo\u322?u sk\u322?adnik\u243?w materialnych i niematerialnych. Jakkolwiek u.p.c.c. nie definiuje poj\u281?cia "warto\u347?\u263? firmy", jednak nadwy\u380?ka ceny nabycia nad warto\u347?ci\u261? rynkow\u261? wchodz\u261?cych w sk\u322?ad przedsi\u281?biorstwa aktyw\u243?w stanowi wynagrodzenie za nabycie renomy firmy, jest wi\u281?c rodzajem prawa maj\u261?tkowego, kt\u243?re sk\u322?ada si\u281? na ca\u322?o\u347?\u263? przedsi\u281?biorstwa, a zatem podlega zbyciu wraz z nim. Do podstawy opodatkowania podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych wchodzi zatem ca\u322?a warto\u347?\u263? zorganizowanej cz\u281?\u347?ci przedsi\u281?biorstwa, a wi\u281?c r\u243?wnie\u380? zaliczaj\u261?ca si\u281? do praw maj\u261?tkowych dodatnia warto\u347?\u263? firmy. \par \par W skardze na t\u281? interpretacj\u281? Sp\u243?\u322?ka podnios\u322?a, \u380?e organ interpretacyjny nie przedstawi\u322? pe\u322?nego uzasadnienia swego stanowiska przez brak polemiki z pogl\u261?dem przeciwnym oraz \u380?e naruszono art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c. oraz art. 33 ust. 4 u.r., a tak\u380?e art. 16g ust. 2 u.p.d.o.p., przez uznanie, \u380?e dodatnia warto\u347?\u263? firmy podlega\u322?a opodatkowaniu podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych, podczas gdy przedmiotem opodatkowania jest umowa sprzeda\u380?y rzeczy i praw maj\u261?tkowych, a dodatnia warto\u347?\u263? firmy nie jest prawem maj\u261?tkowym, wobec czego nie stanowi przedmiotu opodatkowania. \par \par Oddalaj\u261?c skarg\u281? na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30.08.2002 r. \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed sadami administracyjnymi (Dz. U. z 2017 r., poz. 1369, dalej: P.p.s.a.) Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny wskaza\u322?, \u380?e warto\u347?\u263? firmy rozumiana jako r\u243?\u380?nica pomi\u281?dzy cen\u261? sprzeda\u380?y przedsi\u281?biorstwa lub jego zorganizowanej cz\u281?\u347?ci a warto\u347?ci\u261? rynkow\u261? wchodz\u261?cych w sk\u322?ad tego przedsi\u281?biorstwa rzeczy oraz praw maj\u261?tkowych (sk\u322?adnik\u243?w materialnych i niematerialnych przedsi\u281?biorstwa) stanowi odr\u281?bne od tych sk\u322?adnik\u243?w prawo maj\u261?tkowe oraz odr\u281?bny od pozosta\u322?ych sk\u322?adnik\u243?w tego przedsi\u281?biorstwa przedmiot opodatkowania podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych. Poj\u281?cie "prawo maj\u261?tkowe" nie ma definicji legalnej, ale przyjmuje si\u281?, \u380?e charakter maj\u261?tkowy maj\u261? prawa zwi\u261?zane z w\u322?asno\u347?ci\u261? oraz prawa na dobrach niematerialnych oparte na czynniku ekonomicznym. Sk\u322?adniki tworz\u261?ce przedsi\u281?biorstwo zosta\u322?y wymienione w art. 551 K.c. w spos\u243?b niewyczerpuj\u261?cy, tote\u380? w sk\u322?ad przedsi\u281?biorstwa mog\u261? wchodzi\u263? tak\u380?e inne dobra maj\u261?tkowe i niemaj\u261?tkowe, kt\u243?re \u322?\u261?czy wi\u281?\u378? funkcjonalna o charakterze celowym, s\u322?u\u380?\u261?ca realizacji okre\u347?lonych zada\u324? gospodarczych. W orzecznictwie s\u261?dowym ukszta\u322?towa\u322? si\u281? pogl\u261?d, \u380?e sprzeda\u380? przedsi\u281?biorstwa nale\u380?y traktowa\u263? jako sprzeda\u380? zbioru sk\u322?adnik\u243?w, a sk\u322?adnikiem takim jest te\u380? "goodwill" jako abstrakcyjna, ale wymierna warto\u347?\u263?, koryguj\u261?ca in plus lub in minus aktywa przedsi\u281?biorstwa; jest to wi\u281?c akcesoryjne prawo maj\u261?tkowe na dobrach niematerialnych, a tak\u380?e cz\u281?\u347?\u263? potencja\u322?u zarobkowego firmy, przek\u322?adaj\u261?ca si\u281? na warto\u347?\u263? maj\u261?tkow\u261? przy sprzeda\u380?y przedsi\u281?biorstwa. Nie ma przy tym uzasadnienia odwo\u322?ywanie si\u281? do unormowa\u324? zawartych w art. 16g ust. 2 u.p.d.o.p., poniewa\u380? przepis ten odnosi si\u281? do amortyzacji \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych oraz warto\u347?ci niematerialnych i prawnych, nie mo\u380?e wi\u281?c okre\u347?la\u263? przedmiotu opodatkowania podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych; nieuzasadnione jest tak\u380?e odwo\u322?ywanie si\u281? do art. 33 ust. 4 u.r., kt\u243?ry dopuszcza mo\u380?liwo\u347?\u263?, \u380?e warto\u347?\u263? firmy mo\u380?e by\u263? ujemna, podczas gdy podstaw\u281? opodatkowania podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych jest warto\u347?\u263? rynkowa, kt\u243?ra ujemna by\u263? nie mo\u380?e. Nieodniesienie si\u281? przez organ interpretacyjny do tre\u347?ci wszystkich orzecze\u324? i stanowisk doktrynalnych, przytoczonych przez skar\u380?\u261?c\u261?, nie mo\u380?e samo w sobie stanowi\u263? o naruszeniu procedury wydawania interpretacji. \par \par W wywiedzionej od powy\u380?szego wyroku skardze kasacyjnej Sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a o jego uchylenie w ca\u322?o\u347?ci oraz rozpoznanie skargi, ewentualnie przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu w Gda\u324?sku, a tak\u380?e o zas\u261?dzenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \par \par Na podstawie art. 174 P.p.s.a. zarzuci\u322?a naruszenie art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a P.p.s.a. przez oddalenie skargi i nieuchylenie interpretacji, mimo, \u380?e do jej wydania dosz\u322?o z naruszeniem prawa materialnego, a w szczeg\u243?lno\u347?ci normy prawnej zawartej w tre\u347?ci art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c. oraz art. 33 ust. 4 u.r. przez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i zastosowanie, co polega\u322?o na bezpodstawnym przyj\u281?ciu, \u380?e na gruncie obowi\u261?zuj\u261?cych przepis\u243?w prawa podatkowego w przypadku, gdy na skutek sprzeda\u380?y zorganizowanej cz\u281?\u347?ci przedsi\u281?biorstwa dosz\u322?o do powstania dodatniej warto\u347?ci firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 u.p.d.o.p., rozumianej jako nadwy\u380?ka ceny zakupu nad warto\u347?ci\u261? rynkow\u261? sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku wchodz\u261?cych w sk\u322?ad tej kupionej zorganizowanej cz\u281?\u347?ci przedsi\u281?biorstwa, to dodatnia warto\u347?\u263? firmy podlega opodatkowaniu podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych \u8211? podczas gdy prawid\u322?owa wyk\u322?adnia powy\u380?szych regulacji prawnych powinna prowadzi\u263? do konkluzji, \u380?e skoro przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych na podstawie dyspozycji zawartej w tre\u347?ci art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c. jest umowa sprzeda\u380?y rzeczy i praw maj\u261?tkowych, za\u347? na gruncie obowi\u261?zuj\u261?cych regu\u322? zawartych w art. 33 ust. 4 zd. pierwsze i drugie u.r. dodatnia warto\u347?\u263? firmy rozumiana jest jako dodatnia r\u243?\u380?nica mi\u281?dzy cen\u261? nabycia okre\u347?lonej jednostki lub zorganizowanej jej cz\u281?\u347?ci, a ni\u380?sz\u261? od niej warto\u347?ci\u261? godziw\u261? przej\u281?tych aktyw\u243?w netto, to tym samym oznacza to, \u380?e dodatnia warto\u347?\u263? firmy w rozumieniu art. 16g ust. 2 u.p.d.o.p. nie jest prawem maj\u261?tkowym, o kt\u243?rym mowa w art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c., co powoduje, \u380?e nie jest ona przedmiotem opodatkowania na gruncie wskazanych powy\u380?ej regulacji u.p.c.c. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wni\u243?s\u322? o jej oddalenie i zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania, podnosz\u261?c, \u380?e opodatkowaniu podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych podlega przeniesienie w\u322?asno\u347?ci w drodze umowy sprzeda\u380?y, bez wzgl\u281?du na to, co stanowi jej przedmiot. Dodatnia warto\u347?\u263? firmy, b\u281?d\u261?ca nadwy\u380?k\u261? ceny nabycia nad warto\u347?ci\u261? aktyw\u243?w netto ("goodwill"), stanowi warto\u347?\u263? zorganizowanej cz\u281?\u347?ci przedsi\u281?biorstwa, tworz\u261?c wraz z pozosta\u322?ymi sk\u322?adnikami zorganizowanej cz\u281?\u347?ci przedsi\u281?biorstwa podstaw\u281? opodatkowania podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych dla zawartej umowy sprzeda\u380?y. Dodatnia warto\u347?\u263? firmy jest wi\u281?c prawem maj\u261?tkowym w rozumieniu art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c., poniewa\u380? jest zbywalna (stanowi przedmiot obrotu) oraz posiada okre\u347?lon\u261? warto\u347?\u263? maj\u261?tkow\u261?. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Przedmiotem sprzeda\u380?y przedsi\u281?biorstwa lub jego zorganizowanej cz\u281?\u347?ci jest zbi\u243?r rzeczy, praw maj\u261?tkowych oraz innych sk\u322?adnik\u243?w tworz\u261?cych zorganizowany zesp\u243?\u322? sk\u322?adnik\u243?w materialnych i niematerialnych przeznaczonych do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (art. 551 K.c.), a zbycie przedsi\u281?biorstwa nale\u380?y traktowa\u263? jako sprzeda\u380? zbioru sk\u322?adnik\u243?w (postanowienie S\u261?du Najwy\u380?szego z dnia 7.02.2002 r., I CKN 572/00), wzgl\u281?dnie jako szereg sukcesji singularnych (uchwa\u322?a S\u261?du Najwy\u380?szego z dnia 25.06.2008 r., III CZP 45/08). Poniewa\u380? opodatkowaniu podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych podlega umowa sprzeda\u380?y rzeczy i praw maj\u261?tkowych (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c.), przedmiotem opodatkowania nie jest wi\u281?c sprzeda\u380? przedsi\u281?biorstwa lub jego zorganizowanej cz\u281?\u347?ci, ale sprzeda\u380? poszczeg\u243?lnych rzeczy i praw maj\u261?tkowych wchodz\u261?cych w sk\u322?ad tego przedsi\u281?biorstwa lub jego zorganizowanej cz\u281?\u347?ci (wyroki Naczelnego S\u261?du Administracyjnego: z dnia 21.05.1998 r., I SA/Gd 2002/96, z dnia 22.10.2002 r., III SA 790/01, z dnia 14.06.2012 r., II FSK 2452/10, z dnia 28.06.2018 r., II FSK 1932/16, z dnia 14.11.2018 r., II FSK 3253/16, czy z dnia 23.05.2019 r., II FSK 1393/17). W\u261?tpliwo\u347?ci budzi natomiast prawnopodatkowa kwalifikacja stanowi\u261?cej element ceny sprzeda\u380?y przedsi\u281?biorstwa (lub jego zorganizowanej cz\u281?\u347?ci) dodatniej warto\u347?ci firmy, rozumianej jako nadwy\u380?ka ceny zakupu nad warto\u347?ci\u261? rynkow\u261? jego sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych (w nawi\u261?zaniu do art. 16g ust. 2 u.p.d.o.p.) lub jako dodatnia r\u243?\u380?nica mi\u281?dzy cen\u261? nabycia a ni\u380?sz\u261? od niej warto\u347?ci\u261? godziw\u261? przej\u281?tych aktyw\u243?w netto (w nawi\u261?zaniu do art. 33 ust. 4 u.r.). Warto\u347?\u263? ta, okre\u347?lana te\u380? terminem "goodwill", stanowi maj\u261?ce znaczenie ekonomiczne niematerialne aktywo przedsi\u281?biorstwa, okre\u347?laj\u261?ce jego reputacj\u281? i pozycj\u281? rynkow\u261?, przejawiaj\u261?c\u261? si\u281? w zdolno\u347?ci do generowania zysk\u243?w w przysz\u322?o\u347?ci; mo\u380?na j\u261? tak\u380?e okre\u347?li\u263? jako cen\u281? zakupu oczekiwanych korzy\u347?ci ekonomicznych nabywanych wraz z aktywami. \par \par W orzecznictwie s\u261?dowoadministracyjnym w\u261?tpliwo\u347?ci ogniskuj\u261? si\u281? wok\u243?\u322? uznania dodatniej warto\u347?ci firmy za prawo maj\u261?tkowe, kt\u243?rego sprzeda\u380? podlega opodatkowaniu podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych, albo zanegowania takiej kwalifikacji prawnej i uznania "goodwill" za pewn\u261? warto\u347?\u263? ekonomiczn\u261? (sytuacj\u281? faktyczn\u261?), wywieraj\u261?c\u261? wprawdzie wp\u322?yw na cen\u281? przedsi\u281?biorstwa, ale nie stanowi\u261?c\u261? prawa podmiotowego i w zwi\u261?zku z tym nie podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych jako prawo maj\u261?tkowe. \par \par W szczeg\u243?lno\u347?ci Naczelny S\u261?d Administracyjny uzna\u322? dodatni\u261? warto\u347?\u263? firmy za prawo maj\u261?tkowe w wyrokach: z dnia 20.06.2006 r. (II FSK 839/05) oraz z dnia 14.11.2018 r. (II FSK 3253/16). W pierwszym z tych wyrok\u243?w sformu\u322?owano tez\u281?, \u380?e renoma przedsi\u281?biorstwa rozumiana jako r\u243?\u380?nica pomi\u281?dzy cen\u261? sprzeda\u380?y a warto\u347?ci\u261? rynkow\u261? poszczeg\u243?lnych sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych przedsi\u281?biorstwa, nie stanowi samodzielnego bytu/sk\u322?adnika, lecz jest zwi\u261?zana w spos\u243?b nierozerwalny z danym przedsi\u281?biorstwem i mo\u380?e by\u263? zbyta tylko \u322?\u261?cznie z nim lub jego cz\u281?\u347?ci\u261?. Poniewa\u380? o zaliczeniu danego prawa do kategorii praw maj\u261?tkowych rozstrzygaj\u261? \u322?\u261?cznie dwie przes\u322?anki: czy dane prawo mo\u380?e by\u263? przedmiotem obrotu, a wi\u281?c, czy jest zbywalne oraz czy ma daj\u261?c\u261? si\u281? okre\u347?li\u263? warto\u347?\u263? maj\u261?tkow\u261?; renoma firmy obie te przes\u322?anki spe\u322?nia, wi\u281?c w \u347?wietle art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c. stanowi prawo maj\u261?tkowe podlegaj\u261?ce opodatkowaniu tym podatkiem. W drugim z tych wyrok\u243?w zaakcentowano, \u380?e wobec braku legalnej definicji poj\u281?cia "prawo maj\u261?tkowe" nale\u380?y przyj\u261?\u263?, \u380?e charakter maj\u261?tkowy maj\u261? prawa zwi\u261?zane z w\u322?asno\u347?ci\u261? oraz prawa na dobrach niematerialnych, oparte na czynniku ekonomicznym. Takim prawem maj\u261?tkowym na dobrach niematerialnych jest warto\u347?\u263? firmy ("goodwill"), uzyskuj\u261?c wymiern\u261? warto\u347?\u263? w chwili sprzeda\u380?y przedsi\u281?biorstwa jako element ceny i podlegaj\u261?c zbyciu wy\u322?\u261?cznie z tym przedsi\u281?biorstwem jako prawo akcesoryjne; o maj\u261?tkowym charakterze tego prawa \u347?wiadczy ju\u380? sama mo\u380?liwo\u347?\u263? jego wyceny. \par \par Pogl\u261?d przeciwny, zgodnie z kt\u243?rym "goodwill" jest pewn\u261? warto\u347?ci\u261? ekonomiczn\u261? (sytuacj\u261? faktyczn\u261?), a nie prawem maj\u261?tkowym, Naczelny S\u261?d Administracyjny wyrazi\u322? w wyrokach: z dnia 28.06.2018 r. (II FSK 1932/16), z dnia 23.05.2019 r. (II FSK 1393/17). z dnia 8.10.2019 r. (II FSK 3272/17) i z dnia 10.10.2019 r. (II FSK 3591/17). W pierwszym z tych wyrok\u243?w wywiedziono, \u380?e warto\u347?\u263? firmy ("goodwill") nie jest prawem maj\u261?tkowym, poniewa\u380? aktualizuje si\u281? dopiero w momencie sprzeda\u380?y przedsi\u281?biorstwa i nie ma cechy zbywalno\u347?ci, gdy\u380? nie istnieje przed sprzeda\u380?\u261? oraz nie mo\u380?e by\u263? samodzielnym przedmiotem obrotu; jest wi\u281?c pewnym stanem faktycznym, uzewn\u281?trznionym w momencie sprzeda\u380?y przedsi\u281?biorstwa, nie stanowi\u261?c jakiegokolwiek prawa podmiotowego. Ponadto na gruncie prawa bilansowego i przepis\u243?w o amortyzacji warto\u347?\u263? firmy postrzegana jest wy\u322?\u261?cznie w kategoriach ekonomicznych jako cena zakupu oczekiwanych korzy\u347?ci, nabywanych wraz z aktywami; ma zatem charakter kalkulacyjny, jest sytuacj\u261? faktyczn\u261? wp\u322?ywaj\u261?c\u261? na warto\u347?\u263? przedsi\u281?biorstwa, a nie prawem maj\u261?tkowym, mo\u380?e te\u380? mie\u263? warto\u347?\u263? ujemn\u261?. W drugim z wymienionych wyrok\u243?w Naczelny S\u261?d Administracyjny stwierdzono, \u380?e niezale\u380?nie od w\u261?tpliwo\u347?ci co do uznania dodatniej warto\u347?ci firmy za prawo maj\u261?tkowe, ewentualne opodatkowanie sprzeda\u380?y tego prawa powinno wprost wynika\u263? z ustawy podatkowej, gdy\u380? wymaga tego zasada wyra\u380?ona w art. 217 Konstytucji. Uznano jednak, \u380?e "goodwill" to sk\u322?adnik przedsi\u281?biorstwa niewymieniony w art. 551 K.c., z kategorii korzystnych sytuacji faktycznych oraz innych warto\u347?ci ekonomicznych nieb\u281?d\u261?cych prawami podmiotowymi. Warto\u347?\u263? dodatnia firmy jest wi\u281?c zap\u322?at\u261? za te stany faktyczne, kt\u243?re wymykaj\u261? si\u281? procesom definiowania przez prawo prywatne, nie ma cechy zbywalno\u347?ci i objawia si\u281? wy\u322?\u261?cznie jako sk\u322?adnik subiektywnej ceny przedsi\u281?biorstwa, a nie jego obiektywnej warto\u347?ci rynkowej. W trzecim z wymienionych wyrok\u243?w zauwa\u380?ono, \u380?e zar\u243?wno w prawie podatkowym, jak i cywilnym, nie ma definicji prawa maj\u261?tkowego; jako prawa maj\u261?tkowego nie zdefiniowano te\u380? "goodwill". Ponadto zar\u243?wno w pi\u347?miennictwie, jak i orzecznictwie, funkcjonuj\u261? sprzeczne, wzajemnie wykluczaj\u261?ce si\u281? pogl\u261?dy co do charakteru "goodwill": wed\u322?ug jednych z nich jest to prawo maj\u261?tkowe, wed\u322?ug innych \u8211? jest to pewien stan faktyczny. Jednak\u380?e bez naruszenia zasady, \u380?e obowi\u261?zki podatkowe kreuj\u261? przepisy ustawowe w sytuacji takiej rozbie\u380?no\u347?ci pogl\u261?d\u243?w z samej wyk\u322?adni przepis\u243?w nie mo\u380?na wyprowadzi\u263? tezy o opodatkowaniu podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych "goodwill" zawartego w cenie przedsi\u281?biorstwa. Odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do wyra\u380?onych we wcze\u347?niejszych wyrokach wniosk\u243?w wyp\u322?ywaj\u261?cych z analizy przepis\u243?w ustaw o podatkach dochodowych i ustawy o rachunkowo\u347?ci, a tak\u380?e dostrzegaj\u261?c niejednolito\u347?\u263? nawet samej nazwy zjawiska (goodwill, dodatnia warto\u347?\u263? firmy, renoma firmy) wywiedziono, \u380?e jest ono pewnym stanem faktycznym, uzewn\u281?trznionym w momencie sprzeda\u380?y przedsi\u281?biorstwa, niestanowi\u261?cym prawa podmiotowego, a tym samym nie mog\u261?cym by\u263? przedmiotem samodzielnego obrotu gospodarczego; nie jest wi\u281?c prawem maj\u261?tkowym w rozumieniu art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c. Wreszcie, w ostatnim z wymienionych wyrok\u243?w zasadniczo dokonuj\u261?c oceny stany faktycznego konkretnej sprawy, podzielono pogl\u261?d o uznaniu "goodwill" za pewn\u261? sytuacj\u281? faktyczn\u261?, a nie prawo maj\u261?tkowe. \par \par Utrwalona rozbie\u380?no\u347?\u263? zapatrywa\u324? prawnych w orzecznictwie s\u261?dowoadministracyjnym sk\u322?oni\u322?a Naczelny S\u261?d Administracyjny rozpoznaj\u261?cy niniejsz\u261? skarg\u281? kasacyjn\u261? do przedstawienia do rozstrzygni\u281?cia sk\u322?adowi siedmiu s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego na podstawie art. 187 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 15 \u167? 1 pkt 3 P.p.s.a. budz\u261?cego powa\u380?ne w\u261?tpliwo\u347?ci zagadnienia prawnego, czy dodatnia warto\u347?\u263? firmy (tzw. goodwill), rozumiana jako nadwy\u380?ka ceny nabycia nad warto\u347?ci\u261? rynkow\u261? sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych przedsi\u281?biorstwa lub jego zorganizowanej cz\u281?\u347?ci, stanowi prawo maj\u261?tkowe w rozumieniu art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c. \par \par Rozstrzygaj\u261?c to zagadnienie prawne Naczelny S\u261?d Administracyjny dnia 21.02.2022 r. w sprawie o sygnaturze akt III FPS 2/21 podj\u261?\u322? uchwa\u322?\u281?, \u380?e dodatnia warto\u347?\u263? firmy (tzw. goodwill), rozumiana jako nadwy\u380?ka ceny nabycia nad warto\u347?ci\u261? rynkow\u261? sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych przedsi\u281?biorstwa lub jego zorganizowanej cz\u281?\u347?ci, nie stanowi prawa maj\u261?tkowego w rozumieniu art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c. Wyja\u347?ni\u322?, \u380?e warto\u347?\u263? firmy (ang. goodwill) odzwierciedla dodatni\u261? r\u243?\u380?nic\u281? pomi\u281?dzy warto\u347?ci\u261? poszczeg\u243?lnych rzeczy i praw maj\u261?tkowych sk\u322?adaj\u261?cych si\u281? na przedsi\u281?biorstwo a cen\u261?, po kt\u243?rej nast\u281?puje nabycie tego\u380? przedsi\u281?biorstwa. Okre\u347?lenie to wskazuje, jaka cz\u281?\u347?\u263? warto\u347?ci przedsi\u281?biorstwa wynika z jego nieujawnionych aktyw\u243?w oraz korzy\u347?ci z nabycia dzia\u322?aj\u261?cego ju\u380? i generuj\u261?cego okre\u347?lone przychody zbioru aktyw\u243?w. Warto\u347?\u263? firmy ma wymiar maj\u261?tkowy i skutkuje powstaniem i rozliczaniem odpis\u243?w amortyzacyjnych od warto\u347?ci niematerialnej i prawnej. Z kolei warto\u347?\u263? firmy jako integralna cz\u281?\u347?\u263? transakcji maj\u261?ca za przedmiot przedsi\u281?biorstwo nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.). Poj\u281?cie "warto\u347?\u263? firmy" nie ma definicji legalnej ani na gruncie przepis\u243?w prawa cywilnego, ani przepis\u243?w u.p.c.c. i funkcjonuje wy\u322?\u261?cznie w kontek\u347?cie rozliczenia nabycia przedsi\u281?biorstwa w ksi\u281?gach podatkowych oraz dla cel\u243?w rachunkowych nabywcy, przy czym z perspektywy przepis\u243?w o rachunkowo\u347?ci prawid\u322?owo rozliczona warto\u347?\u263? firmy nie powinna obejmowa\u263? \u380?adnych nadaj\u261?cych si\u281? do wyodr\u281?bnienia i ujawnienia na etapie nabycia warto\u347?ci niematerialnych i prawnych, a zatem i praw maj\u261?tkowych. Nie kwalifikuje si\u281? ona r\u243?wnie\u380? jako odr\u281?bne aktywo w przypadku dalszego zbycia przedsi\u281?biorstwa przez jednostk\u281? nabywaj\u261?c\u261?. Warto\u347?\u263? firmy zosta\u322?a zdefiniowana w ustawach o podatkach dochodowych, a to w celu rozliczenie ceny nabycia przedsi\u281?biorstwa w relacji do warto\u347?ci \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych oraz pozosta\u322?ych sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku zbywcy, co oznacza, \u380?e na warto\u347?\u263? firmy sk\u322?ada si\u281? r\u243?wnie\u380? podatek od czynno\u347?ci cywilnoprawnych; oznacza to, \u380?e definicja podatkowa warto\u347?ci firmy nie zosta\u322?a skonstruowana dla cel\u243?w opodatkowania jej podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych. W uj\u281?ciu cywilistycznym sk\u322?adnikiem przedsi\u281?biorstwa jest tak\u380?e goodwill. Sprzeda\u380? przedsi\u281?biorstwa oznacza zbycie zbioru rzeczy oraz praw maj\u261?tkowych wchodz\u261?cych w jego sk\u322?ad oraz takiego ich zestawienia, kt\u243?re zawiera warto\u347?\u263? ekonomiczn\u261?, czyli szeregu rzeczy i praw maj\u261?tkowych oraz takich okoliczno\u347?ci faktycznych i prawnych, kt\u243?re sk\u322?adaj\u261? si\u281? na wy\u380?sz\u261? jego warto\u347?\u263?, ni\u380? warto\u347?\u263? zbioru pojedynczych rzeczy i praw. Goodwill nie jest jednak ani rzecz\u261?, ani prawem maj\u261?tkowym, nie jest bowiem zwi\u261?zany z \u380?adnym uprawnieniem maj\u261?cym swe \u378?r\u243?d\u322?o w przepisach prawa, jak r\u243?wnie\u380? nie odpowiada mu \u380?aden obowi\u261?zek \u347?wiadczenia lub powstrzymywania si\u281? od okre\u347?lonych dzia\u322?a\u324? przez inne podmioty. Pomimo wymiaru finansowego warto\u347?\u263? firmy nie jest zatem prawem maj\u261?tkowym, a w rezultacie jego warto\u347?\u263? nie mo\u380?e by\u263? przedmiotem sprzeda\u380?y jako czynno\u347?ci opodatkowanej na podstawie przepis\u243?w u.p.c.c. Przedmiotem podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych nie jest te\u380? umowa sprzeda\u380?y przedsi\u281?biorstwa lub jego zorganizowanej cz\u281?\u347?ci, lecz sprzeda\u380? poszczeg\u243?lnych jego sk\u322?adnik\u243?w i to tylko tych, kt\u243?re s\u261? rzeczami lub prawami maj\u261?tkowymi. \par \par Na mocy art. 187 \u167? 2 P.p.s.a. uchwa\u322?a ta jest wi\u261?\u380?\u261?ca w rozpoznawanej sprawie. Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie rozpoznaj\u261?cym skarg\u281? kasacyjn\u261? stwierdza wi\u281?c, \u380?e skarga ta ma usprawiedliwione podstawy. W szczeg\u243?lno\u347?ci zasadny jest zarzut naruszenia art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c. przez uznanie, \u380?e dodatnia warto\u347?\u263? firmy, rozumiana jako nadwy\u380?ka ceny sprzeda\u380?y zorganizowanej cz\u281?\u347?ci przedsi\u281?biorstwa nad warto\u347?ci\u261? rynkow\u261? rzeczy i praw maj\u261?tkowych wchodz\u261?cych w sk\u322?ad tego przedsi\u281?biorstwa (jego zorganizowanej cz\u281?\u347?ci), nie stanowi prawa maj\u261?tkowego w rozumieniu wymienionego przepisu i wobec tego nie stanowi przedmiotu opodatkowania podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych. B\u322?\u281?dna wyk\u322?adnia i w jej rezultacie niew\u322?a\u347?ciwa ocena zastosowania art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a u.p.c.c. do dodatniej warto\u347?ci firmy jako prawa inkorporowanego do sprzeda\u380?y przedsi\u281?biorstwa nie wi\u261?\u380?e si\u281? jednak z naruszeniem tak\u380?e art. 16g ust. 2 u.p.d.o.p. oraz art. 33 ust. 4 u.r., poniewa\u380? przepisy te nie maj\u261? wp\u322?ywu na odmow\u281? uznania dodatniej warto\u347?ci firmy za prawo maj\u261?tkowe w rozumieniu u.p.c.c., a jedynie stanowi\u261? przyczynek do analizy prawnopodatkowej kwalifikacji zjawiska goodwill. \par \par Uznaj\u261?c zatem zasadno\u347?\u263? skargi kasacyjnej oraz stwierdzaj\u261?c, \u380?e istota sprawy jest dostatecznie wyja\u347?niona, Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 188 P.p.s.a. uchyli\u322? w ca\u322?o\u347?ci zaskar\u380?ony wyrok Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gda\u324?sku oraz rozpozna\u322? skarg\u281?; uznaj\u261?c jej zasadno\u347?\u263? i na podstawie art. 146 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a P.p.s.a. uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?. Wydaj\u261?c now\u261? interpretacj\u281? organ interpretacyjny zgodnie z art. 153 w zwi\u261?zku z art. 193 P.p.s.a. uwzgl\u281?dni wyra\u380?on\u261? przez Naczelny S\u261?d Administracyjny ocen\u281? prawn\u261?, kt\u243?ra sprowadza si\u281? do twierdzenia, \u380?e dodatnia warto\u347?\u263? firmy (goodwill), nie jest prawem maj\u261?tkowym stanowi\u261?cym przedmiot opodatkowania podatkiem od czynno\u347?ci cywilnoprawnych. \par \par O zwrocie koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowoadministracyjnego orzeczono na podstawie art. 200 i art. 203 pkt 1 P.p.s.a. oraz \u167? 14 ust. 1 pkt 1 lit. c i \u167? 14 ust. 1 pkt 2 lit. a rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 22.10.2015 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci radc\u243?w prawnych (Dz. U. z 2018 r., poz. 265), zas\u261?dzaj\u261?c od organu interpretacyjnego na rzecz skar\u380?\u261?cej Sp\u243?\u322?ki kwot\u281? 1.257 z\u322?, na kt\u243?r\u261? sk\u322?adaj\u261? si\u281?: wpis od skargi (200 z\u322?), op\u322?ata kancelaryjna od odpis wyroku z uzasadnieniem (100 z\u322?), wpis od skargi kasacyjnej (100 z\u322?), op\u322?ata za czynno\u347?ci radcy prawnego w post\u281?powaniu przed s\u261?dem pierwszej instancji (480 z\u322?), op\u322?ata za sporz\u261?dzenie i wniesienie skargi kasacyjnej oraz za udzia\u322? w rozprawie przed Naczelnym S\u261?dem Administracyjnym przez radc\u281? prawnego, kt\u243?ry prowadzi\u322? spraw\u281? w pierwszej instancji (360 z\u322?) oraz op\u322?ata skarbowa od z\u322?o\u380?enia dokumentu stwierdzaj\u261?cego udzielenie pe\u322?nomocnictwa procesowego (17 z\u322?). \par \par SWSA (del.) Mirella \u321?ent SNSA Jan Rudowski SNSA Tomasz Zborzy\u324?ski \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}