{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 06:35\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Wr 773/19 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2020-01-28
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2019-09-13
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Daria Gawlak-Nowakowska /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 832/20
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 *Uchylono interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2018 nr 0 poz 2174;  art. 13 ust. 3, 13 ust. 4 pkt 1, 22 ust. 1 pkt 2; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jedn.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy s\u281?dzia WSA Jadwiga Danuta Mr\u243?z, S\u281?dziowie s\u281?dzia WSA Daria Gawlak-Nowakowska (sprawozdawca), s\u281?dzia WSA Maria Tkacz-Rutkowska, Protokolant specjalista Aleksandra Po\u322?aczewska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 stycznia 2020 r. przy udziale sprawy ze skargi W. P. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug I. uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?; II. zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz W. P. kwot\u281? 200,00 (dwie\u347?cie z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Przedmiotem skargi W. P. (dalej: wnioskodawca, strona, skar\u380?\u261?cy) jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] r., nr znak [...] przepis\u243?w prawa podatkowego dotycz\u261?ca podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zakresie uznania wywo\u380?onych towar\u243?w, kt\u243?re s\u322?u\u380?\u261? wykonaniu ogrodu zimowego (oran\u380?erii) na terytorium Niemiec lub Belgii za wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostaw\u281? towar\u243?w i wykazania go w deklaracji VAT-UE.
\par 
\par We wniosku przedstawiono nast\u281?puj\u261?cy stan faktyczny. Wnioskodawca prowadzi jednoosobow\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. Zajmuje si\u281? m.in. produkcj\u261? ogrod\u243?w zimowych (oran\u380?erii). Zar\u243?wno w Polsce, jak w Niemczech jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE. Dzia\u322?alno\u347?\u263? wnioskodawcy polega na produkcji i sprzeda\u380?y ogrod\u243?w zimowych dla klient\u243?w niemieckich (najcz\u281?\u347?ciej os\u243?b prywatnych). Dzia\u322?alno\u347?\u263? wykonywana jest w ten spos\u243?b, \u380?e wnioskodawca kupuje w Polsce materia\u322?y i wykonuje z nich w swoim polskim zak\u322?adzie konstrukcje oran\u380?erii wed\u322?ug zam\u243?wienia. Nast\u281?pnie wykonane konstrukcje s\u261? przewo\u380?one \u8212? jako towary gotowe do monta\u380?u \u8212? do Niemiec. W Niemczech towary te s\u261? montowane przez Wnioskodawc\u281? jako firm\u281? niemieck\u261?. Faktura jest wystawiana z niemieckim podatkiem VAT. Wnioskodawca wychodz\u261?c na przeciw potrzebom os\u243?b fizycznych, kt\u243?re nie maj\u261? specjalistycznej wiedzy, \u347?wiadczy us\u322?ugi zaprojektowania i wykonania takich ogrod\u243?w na konkretnej nieruchomo\u347?ci. W zwi\u261?zku z tym wnioskodawca ogl\u261?da dan\u261? nieruchomo\u347?\u263?, projektuje dla tej nieruchomo\u347?ci oran\u380?eri\u281?, przygotowuje niezb\u281?dn\u261? dokumentacj\u281?, wnioski itp., a nast\u281?pnie wykonuje budow\u281? ogrodu zimowego zgodnie z projektem. Us\u322?uga polega zatem na kompleksowym zaprojektowaniu i wykonaniu ogrodu zimowego. Klienci nie zakupuj\u261? zatem oddzielnie materia\u322?\u243?w potrzebnych do wykonania budowli, ani nie poszukuj\u261? na w\u322?asn\u261? r\u281?k\u281? podmiotu, kt\u243?ry by z\u322?o\u380?y\u322? konstrukcj\u281?, czy zaj\u261?\u322? si\u281? formalnoprawnym aspektem uzyskania pozwole\u324? i akceptacji organ\u243?w pa\u324?stwowych zakupionego projektu ogrodu zimowego. Wnioskodawca \u347?wiadczy powy\u380?sze us\u322?ugi wykonania ogrod\u243?w zimowych g\u322?\u243?wnie na rzecz os\u243?b fizycznych nieprowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Klienci maj\u261? miejsca zamieszkania na terytorium Polski, Niemiec, Belgii. Wnioskodawca nie wyklucza \u347?wiadczenia podobnych us\u322?ug na rzecz os\u243?b maj\u261?cych miejsce zamieszkania w pozosta\u322?ych krajach europejskich i \u347?wiata. Ogrody zimowe s\u261? \u347?ci\u347?le zwi\u261?zane z konkretn\u261? nieruchomo\u347?ci\u261?. Dla danej nieruchomo\u347?ci sporz\u261?dzany jest projekt wed\u322?ug gust\u243?w i \u380?\u261?da\u324? klienta, nast\u281?pnie dobierane s\u261? materia\u322?y (elementy), kt\u243?re s\u261? wyprodukowane przez wnioskodawc\u281?, wzgl\u281?dnie zakupione od innego producenta. Wykonanie ogrodu zgodne z projektem ko\u324?czy us\u322?ug\u281?. Wnioskodawca \u347?wiadczy us\u322?ugi budowlane na rzecz os\u243?b fizycznych niezarejestrowanych na terytorium Niemiec i Belgii jako podatnik\u243?w podatku od warto\u347?ci dodanej do us\u322?ugi zwi\u261?zanej z nieruchomo\u347?ciami, kt\u243?rych miejscem opodatkowana jest terytorium pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego (Niemiec, Belgii), zatem to przepisy tego kraju normuj\u261? kwestie ewentualnego obowi\u261?zku rejestracji si\u281? jako podatnika podatku od warto\u347?ci dodanej na terytorium tego pa\u324?stwa, a co za tym idzie, wystawiania faktur VAT zgodnie z tamtymi uregulowaniami. Wobec powy\u380?szego wnioskodawca zarejestrowa\u322? si\u281? w Niemczech i Belgii i tam odprowadza podatek VAT.
\par 
\par W uzupe\u322?nieniu wniosku wnioskodawca na zadane pytania udzieli\u322? nast\u281?puj\u261?cych odpowiedzi:
\par 
\par 1. Jakie konkretnie czynno\u347?ci wnioskodawca wykonuje w ramach wykonania ogrodu zimowego - oran\u380?erii (np. prace budowlane, stolarskie)? Odp.: W ramach wykonania ogrodu zimowego wnioskodawca wykonuje prace budowlane.
\par 
\par 2. Co jest przedmiotem umowy zawartej przez wnioskodawc\u281? z klientem (\u347?wiadczenie us\u322?ugi czy dostawa towaru z monta\u380?em)? Odp.: Przedmiotem umowy zawartej z klientem jest us\u322?uga wybudowania ogrodu zimowego.
\par 
\par 3. Czy klient jest zainteresowany nabyciem us\u322?ugi wykonania ogrodu zimowego (oran\u380?erii), czy nabyciem towaru - konstrukcji oran\u380?erii oraz jej zamontowaniem? Odp.: Klient zainteresowany jest us\u322?ug\u261? wybudowania ogrodu zimowego.
\par 
\par 4. Co jest elementem dominuj\u261?cym wykonywanych czynno\u347?ci (us\u322?uga monta\u380?u czy dostawa towaru)? Co o tym przes\u261?dza? Odp.: Elementem dominuj\u261?cym, zgodnie z profilem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej wnioskodawcy (us\u322?ugi budowlane), jest wybudowanie ogrodu zimowego z materia\u322?em w\u322?asnym.
\par 
\par 5. Jak skalkulowane jest wynagrodzenie za wykonywane czynno\u347?ci przez wnioskodawc\u281?? Czy cena obejmuje ca\u322?o\u347?\u263? \u347?wiadczenia? Odp. Nale\u380?no\u347?\u263? jest ustalona i pobierana za ca\u322?o\u347?\u263? wykonanej us\u322?ugi,
\par 
\par 6. Czy monta\u380? oran\u380?erii wymaga od wnioskodawcy specjalistycznej wiedzy i umiej\u281?tno\u347?ci oraz wykonania szeregu prac specjalistycznych? Odp.: Ogr\u243?d zimowy wymaga gruntownej technicznej wiedzy i umiej\u281?tno\u347?ci oraz wykonania szeregu prac specjalistycznych nabytych wieloletni\u261? praktyk\u261?.
\par 
\par 7. Czy monta\u380? oran\u380?erii polega na tym, \u380?e zostaje ona przytwierdzona do pod\u322?o\u380?a/budynku, co spowoduje, \u380?e nie mo\u380?na jej w \u322?atwy spos\u243?b zdemontowa\u263? lub przenie\u347?\u263?? Odp.: Konstrukcja ogrodu zimowego stanowi ca\u322?o\u347?\u263? budynku z mocowaniem do pod\u322?o\u380?a, co wyklucza mo\u380?liwo\u347?\u263? \u322?atwego demonta\u380?u b\u261?d\u378? przeniesienia.
\par 
\par 8. Czy zamontowana oran\u380?eria mo\u380?e by\u263? przeniesiona bez zniszczenia lub zmiany pod\u322?o\u380?a /budynku b\u261?d\u378? zniszczenia lub zmiany oran\u380?erii? Odp.: Po zdemontowaniu wybudowanego wcze\u347?niej ogrodu zimowego pozostan\u261? uszkodzenia w pod\u322?o\u380?u i na \u347?cianach budynku.
\par 
\par 9. Czy na terytorium Belgii wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT-UE? Odp.: wnioskodawca jest zarejestrowany jako podatnik VAT-UE w Belgii oraz w Niemczech.
\par 
\par 10. Czy osoby fizyczne, dla kt\u243?rych wnioskodawca wykonuje ww. czynno\u347?ci s\u261? podatnikami w my\u347?l art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, z p\u243?\u378?n. zm.; dalej: ustawa o VAT)? Odp.: Klienci wnioskodawcy, jako osoby fizyczne, nie s\u261? podatnikami VAT od towar\u243?w", i us\u322?ug, dlatego wnioskodawca odprowadza za nich nale\u380?ny podatek w miejscu wykonania us\u322?ugi.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem zadano nast\u281?puj\u261?ce pytania:
\par 
\par Czy wyw\u243?z towar\u243?w kupowanych w Polsce, kt\u243?re s\u322?u\u380?\u261? wykonaniu ogrodu zimowego (oran\u380?erii) na terytorium Niemiec lub Belgii nale\u380?y rozpozna\u263? jako wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostaw\u281? towar\u243?w dla firmy wnioskodawcy zarejestrowanej jako podatnik VAT na terytoriach tych pa\u324?stw, czy te\u380? zgodnie z art 22 ust. 1 pkt 2 oraz art. 13 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT nie uznawa\u263? za wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostaw\u281? towar\u243?w?
\par 
\par Wnioskodawca poprosi\u322? o wskazanie prawid\u322?owej interpretacji ww. przepis\u243?w i wskazanie, czy prawid\u322?owo rozlicza podatek VAT tak jak przedstawiono powy\u380?ej, czy te\u380? powinien prowadzi\u263? ewidencj\u281? wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowej dostawy towar\u243?w i dokonywa\u263? "fikcyjnej" sprzeda\u380?y towar\u243?w (kt\u243?re s\u261? instalowane i montowane na nieruchomo\u347?ciach w Niemczech i Belgii) do firmy wnioskodawcy z niemieckim lub belgijskim NIP-em i wykazywa\u263? to w deklaracji VAT UE?
\par 
\par Zdaniem wnioskodawcy, nie powinien on wykazywa\u263? opisanego wy\u380?ej wywozu towar\u243?w w deklaracji VAT-7 jako WDT, jednak po rozmowie przeprowadzonej w Urz\u281?dzie Skarbowym powsta\u322?y w\u261?tpliwo\u347?ci co do s\u322?uszno\u347?ci jego stanowiska.
\par 
\par Wskazan\u261? na wst\u281?pie interpretacj\u261? indywidulan\u261?, organ uzna\u322?, \u380?e w \u347?wietle obowi\u261?zuj\u261?cego stanu prawnego, stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawid\u322?owe.
\par 
\par Podkre\u347?li\u322? organ, \u380?e w celu zastosowania w\u322?a\u347?ciwych regulacji prawnych w rozpatrywanej sprawie nale\u380?y rozstrzygn\u261?\u263?, jak dla cel\u243?w podatku VAT zakwalifikowa\u263? wykonywane przez wnioskodawc\u281? czynno\u347?ci, obejmuj\u261?ce dostaw\u281? towar\u243?w i \u347?wiadczenie us\u322?ug.
\par 
\par W zwi\u261?zku z tym rozwa\u380?enia wymaga kwestia tzw. \u347?wiadcze\u324? z\u322?o\u380?onych. Zauwa\u380?y\u322?, \u380?e co do zasady na gruncie ustawy ka\u380?de \u347?wiadczenie jest traktowane jako odr\u281?bne i niezale\u380?ne. Jednak w sytuacji, gdy kilka \u347?wiadcze\u324? obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedn\u261? czynno\u347?\u263?, to nie powinna ona by\u263? sztucznie dzielona dla cel\u243?w podatkowych. Oznacza to, \u380?e je\u380?eli podatnik dokonuje kilku \u347?wiadcze\u324? na rzecz klienta i s\u261? one ze sob\u261? powi\u261?zane tak, \u380?e obiektywnie rzecz bior\u261?c tworz\u261? z ekonomicznego punktu widzenia jedn\u261? ca\u322?o\u347?\u263?, kt\u243?r\u261?, jedynie sztucznie mo\u380?na by\u322?oby podzieli\u263?, to te elementy lub \u347?wiadczenia - dla cel\u243?w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - stanowi\u261? jedn\u261? ca\u322?o\u347?\u263?. Wniosek taki wyp\u322?ywa m.in. z wyroku Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej w sprawie pomi\u281?dzy Card Protection Plan Ltd (CPP) a Commissioners of Customs and Excise (sygn. C-349/96). Co istotne, aby m\u243?c wskaza\u263?, \u380?e dana czynno\u347?\u263? jest czynno\u347?ci\u261? z\u322?o\u380?on\u261? winna si\u281? ona sk\u322?ada\u263? z r\u243?\u380?nych \u347?wiadcze\u324?, kt\u243?rych realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na czynno\u347?\u263? z\u322?o\u380?on\u261? sk\u322?ada si\u281? wi\u281?c kombinacja r\u243?\u380?nych czynno\u347?ci, prowadz\u261?cych do realizacji okre\u347?lonego celu - do wykonania \u347?wiadczenia g\u322?\u243?wnego, na kt\u243?re sk\u322?adaj\u261? si\u281? r\u243?\u380?ne \u347?wiadczenia pomocnicze. Natomiast czynno\u347?\u263? nale\u380?y uzna\u263? za pomocnicz\u261?, je\u347?li nie stanowi ona celu sama w sobie, lecz jest \u347?rodkiem do pe\u322?nego zrealizowania lub wykorzystania \u347?wiadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynno\u347?\u263? traktowana jest zatem jak element czynno\u347?ci z\u322?o\u380?onej w\u243?wczas, je\u380?eli cel \u347?wiadczenia pomocniczego jest zdeterminowany przez czynno\u347?\u263? g\u322?\u243?wn\u261? oraz nie mo\u380?na wykona\u263? lub wykorzysta\u263? bez czynno\u347?ci pomocniczej czynno\u347?ci g\u322?\u243?wnej. Z innych orzecze\u324? TSUE w sprawie \u347?wiadcze\u324? z\u322?o\u380?onych wynika, \u380?e w celu okre\u347?lenia \u347?wiadczenia g\u322?\u243?wnego w ramach \u347?wiadczenia z\u322?o\u380?onego nale\u380?y zbada\u263?, jakie s\u261? oczekiwania klienta (rozumianego jako przeci\u281?tny konsument) w ramach transakcji i na tej podstawie ustala\u263? \u347?wiadczenie g\u322?\u243?wne (wiod\u261?ce), czyli to \u347?wiadczenie, kt\u243?rego oczekuje od dostawcy klient (np. orzeczenie z dnia 27 pa\u378?dziernika 2005 r. w sprawie Levob Verzekeringen BV, C-41/04 i orzeczenie z dnia 29 marca 2007 r. w sprawie Aktiebolaget NN v. Skatteverket, C-l 11/05). O tym, czy \u347?wiadczenie jest dostaw\u261? towar\u243?w, czy us\u322?ug\u261? powinien przes\u261?dzi\u263? element, kt\u243?ry w ramach ca\u322?ego \u347?wiadczenia ma charakter dominuj\u261?cy (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg - Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 pa\u378?dziernika 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien, z glos\u261? P. Selera, opubl. Lex/el. 2010).
\par 
\par Je\u380?eli elementem dominuj\u261?cym w ramach danej transakcji b\u281?dzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporz\u261?dzania nim jak w\u322?a\u347?ciciel, natomiast pozosta\u322?e czynno\u347?ci b\u281?d\u261? mia\u322?y charakter pomocniczy lub uboczny w\u243?wczas transakcja powinna by\u263? traktowana jako dostawa towar\u243?w, o kt\u243?rej mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT. Natomiast w przypadku, gdy istot\u261? transakcji b\u281?d\u261? inne czynno\u347?ci to mimo, \u380?e w ramach takiej transakcji mo\u380?e tak\u380?e wyst\u261?pi\u263? wydanie towaru, powinna by\u263? ona traktowana jako \u347?wiadczenie us\u322?ug.
\par 
\par Jak wskaza\u322? wnioskodawca, przedmiotem umowy zawartej z klientem jest us\u322?uga wybudowania ogrodu zimowego. W ramach wykonania ogrodu zimowego wnioskodawca wykonuje prace budowlane. Elementem dominuj\u261?cym wykonywanych czynno\u347?ci jest wybudowanie ogrodu zimowego z materia\u322?em w\u322?asnym - us\u322?uga budowlana. Nale\u380?no\u347?\u263? jest ustalona i pobierana za ca\u322?o\u347?\u263? wykonanej us\u322?ugi. Ogr\u243?d zimowy wymaga gruntownej technicznej wiedzy i umiej\u281?tno\u347?ci oraz wykonania szeregu prac specjalistycznych nabytych wieloletni\u261? praktyk\u261?. Klient zainteresowany jest us\u322?ug\u261? wybudowania ogrodu zimowego.
\par 
\par Stwierdzi\u322? organ, \u380?e z powy\u380?szego wynika, \u380?e wnioskodawca \u347?wiadczy na rzecz Klienta jedn\u261? czynno\u347?\u263? z\u322?o\u380?on\u261? - kt\u243?rej rozdzielenie na poszczeg\u243?lne elementy by\u322?oby nieuzasadnione i sztuczne - kt\u243?r\u261? jest us\u322?uga wybudowania ogrodu zimowego. Tym samym wykonywane przez wnioskodawc\u281? prace budowlane wraz ze zu\u380?ytymi materia\u322?ami potrzebnymi do wykonania ogrodu zimowego stanowi\u261? czynno\u347?\u263? z\u322?o\u380?on\u261?, kt\u243?r\u261? nale\u380?y rozpozna\u263? jako odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug, o kt\u243?rym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, poniewa\u380? zu\u380?yte materia\u322?y stanowi\u261? elementy sk\u322?adowe (czynno\u347?ci pomocnicze) \u347?wiadczonych us\u322?ug. wnioskodawca nie dokonuje zatem dostawy towar\u243?w z monta\u380?em. W przedmiotowej sprawie mamy zatem do czynienia ze \u347?wiadczeniem us\u322?ug.
\par 
\par Wobec powy\u380?szego, w przypadku \u347?wiadczenia us\u322?ug, istotnym dla prawid\u322?owego rozliczenia podatku od towar\u243?w i us\u322?ug jest okre\u347?lenie miejsca \u347?wiadczenia (opodatkowania) danej us\u322?ugi. Od poprawno\u347?ci okre\u347?lenia miejsca \u347?wiadczenia zale\u380?y, czy dane \u347?wiadczenie podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug w Polsce, czy te\u380? nie.
\par 
\par Wskaza\u322? organ, \u380?e miejsce \u347?wiadczenia przy \u347?wiadczeniu us\u322?ug reguluj\u261? przepisy art. 28a do 28o ustawy o VAT. W dalszej kolejno\u347?ci przytoczy\u322? tre\u347?\u263? art. 15 ust. 1, art. 15 ust. 2, art. 28a, art. 28b ust. 1, art. 28c ust. 1, art. 28e ustawy o VAT oraz art. 47 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. Urz. UE L 347 z 11.12.2006, str. 1, z p\u243?\u378?n. zm.; dalej: dyrektywa 2006/112/WE). Zauwa\u380?y\u322?, \u380?e ustawa nie zawiera definicji poj\u281?cia "nieruchomo\u347?\u263?" oraz poj\u281?cia "us\u322?ugi zwi\u261?zanej z nieruchomo\u347?ciami". Niemniej jednak ustawodawca unijny wychodz\u261?c naprzeciw oczekiwaniom pa\u324?stw cz\u322?onkowskich wprowadzi\u322? rozporz\u261?dzeniem wykonawczym Rady (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 pa\u378?dziernika 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1) do rozporz\u261?dzenia wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiaj\u261?cego \u347?rodki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. Urz. UE L 77 z 23.03.2011, str. 1, z p\u243?\u378?n. zm.; dalej: rozporz\u261?dzeniem 282/2011) - poj\u281?cie "nieruchomo\u347?\u263?", jak r\u243?wnie\u380? wyja\u347?ni\u322?, na czym polegaj\u261? "us\u322?ugi zwi\u261?zane z nieruchomo\u347?ciami" - art. 13b, 31a.
\par 
\par Stwierdzi\u322? organ, \u380?e w przedmiotowej sprawie \u347?wiadczone przez wnioskodawc\u281? us\u322?ugi wykonania ogrod\u243?w zimowych (oran\u380?erii) s\u261? us\u322?ugami zwi\u261?zanymi z nieruchomo\u347?ciami. Jak wskaza\u322? wnioskodawca, konstrukcja ogrodu zimowego stanowi ca\u322?o\u347?\u263? budynku z mocowaniem do pod\u322?o\u380?a, co wyklucza mo\u380?liwo\u347?\u263? \u322?atwego demonta\u380?u b\u261?d\u378? przeniesienia. Po zdemontowaniu wybudowanego wcze\u347?niej ogrodu zimowego pozostan\u261? uszkodzenia w pod\u322?o\u380?u i na \u347?cianach budynku. Zatem miejsce \u347?wiadczenia (opodatkowania) przedmiotowych us\u322?ug - zgodnie z art. 28e ustawy o VAT - jest miejsce po\u322?o\u380?enia nieruchomo\u347?ci, tj. Niemcy i Belgia. W konsekwencji, us\u322?ugi te nie s\u261? opodatkowane podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug w Polsce. Wnioskodawca w celu rozliczenia podatku VAT powinien zastosowa\u263? przepisy obowi\u261?zuj\u261?ce w pa\u324?stwie, w kt\u243?rym ustalono miejsce \u347?wiadczenia us\u322?ug, tj. w Niemczech i Belgii.
\par 
\par Przechodz\u261?c natomiast do kwestii wykazania wywozu towar\u243?w kupowanych w Polsce, kt\u243?re s\u322?u\u380?\u261? wykonaniu ogrodu zimowego (oran\u380?erii) na terytorium Niemiec lub Belgii jako wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostaw\u281? towar\u243?w (przemieszczenia towar\u243?w w\u322?asnych) organ odwo\u322?a\u322? si\u281? do art. 13 ust. 3 ustawy o VAT. Zaznaczy\u322?, \u380?e przemieszczenie towar\u243?w, o kt\u243?rym mowa w art. 13 ust. 3 ustawy o VAT, nie uznaje si\u281? za wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostaw\u281? towar\u243?w, w przypadku gdy wyst\u281?puje chocia\u380?by jedna z przes\u322?anek negatywnych okre\u347?lonych w art. 13 ust. 4 ustawy o VAT. Na podstawie art. 13 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT - przemieszczenia towar\u243?w, o kt\u243?rym mowa w ust. 3, przez podatnika, o kt\u243?rym mowa w art. 15, lub na jego rzecz nie uznaje si\u281? za wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostaw\u281? towar\u243?w, w przypadku gdy towary s\u261? instalowane lub montowane, z pr\u243?bnym uruchomieniem lub bez niego, dla kt\u243?rych miejscem dostawy zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 jest terytorium pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego inne ni\u380? terytorium kraju, je\u380?eli towary te s\u261? przemieszczane przez tego podatnika dokonuj\u261?cego ich dostawy lub na jego rzecz. Wed\u322?ug art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT \u8212? miejscem dostawy towar\u243?w jest w przypadku towar\u243?w, kt\u243?re s\u261? instalowane lub montowane, z pr\u243?bnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonuj\u261?cego ich dostawy lub przez podmiot dzia\u322?aj\u261?cy na jego rzecz - miejsce, w kt\u243?rym towary s\u261? instalowane lub montowane; nie uznaje si\u281? za instalacj\u281? lub monta\u380? prostych czynno\u347?ci umo\u380?liwiaj\u261?cych funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.
\par 
\par Organ stwierdzi\u322?, \u380?e do wywozu towar\u243?w przez wnioskodawc\u281? z terytorium kraju na terytorium innego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego nie ma zastosowania wy\u322?\u261?czenie, o kt\u243?rym mowa w art. 13 ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT, gdy\u380? wnioskodawca nie dokonuje dostawy towar\u243?w z monta\u380?em, wskazanej w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, lecz \u347?wiadczy na rzecz swoich Klient\u243?w us\u322?ugi wybudowania ogrodu zimowego - us\u322?ugi zwi\u261?zane z nieruchomo\u347?ciami.
\par 
\par Bior\u261?c pod uwag\u281? brzmienie przepisu art. 13 ust. 3 ustawy o VAT stwierdzi\u322? organ, \u380?e wyw\u243?z przez wnioskodawc\u281? materia\u322?\u243?w, tj. towar\u243?w kupowanych w Polsce, kt\u243?re s\u322?u\u380?\u261? wykonaniu us\u322?ugi - wybudowaniu ogrodu zimowego (oran\u380?erii) na terytorium Niemiec lub Belgii - a wi\u281?c towar\u243?w, kt\u243?re s\u322?u\u380?\u261? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej wnioskodawcy w innym pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim spe\u322?nia definicj\u281? wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowej dostawy towar\u243?w, o kt\u243?rej mowa w powo\u322?anym przepisie, tj. wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego przemieszczenia towar\u243?w w\u322?asnych.
\par 
\par Zatem wnioskodawca powinien rozpozna\u263? wyw\u243?z towar\u243?w kupowanych w Polsce, kt\u243?re s\u322?u\u380?\u261? wykonaniu ogrodu zimowego (oran\u380?erii) na terytorium Niemiec lub Belgii jako wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostaw\u281? towar\u243?w na podstawie art. 13 ust. 3 ustawy o VAT.
\par 
\par Odno\u347?nie wykazania przedmiotowego wywozu towar\u243?w w deklaracji podatkowej VAT-UE organ wskaza\u322? na tre\u347?\u263? art. 100 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, z kt\u243?rego wynika, \u380?e obowi\u261?zek sk\u322?adania informacji podsumowuj\u261?cej dotyczy tak\u380?e wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowych dostaw towar\u243?w w rozumieniu art. 13 ust. 3 ustawy o VAT, do kt\u243?rych ma zastosowanie art. 42 ust. 1 ustawy, reguluj\u261?cy prawo do zastosowania dla taki transakcji stawki podatku w wysoko\u347?ci 0%.
\par 
\par W przedmiotowej sprawie wnioskodawca dokonuje wywozu towar\u243?w w rozumieniu art. 13 ust. 3 ustawy o VAT, do kt\u243?rych ma zastosowanie art. 42 ust. 1 ustawy o VAT, a wi\u281?c jest on zobowi\u261?zany ujmowa\u263? go w informacji podsumowuj\u261?cej (deklaracji VAT-UE).
\par 
\par Odno\u347?nie natomiast wykazywania przedmiotowych us\u322?ug w deklaracji VAT-7 przywo\u322?uj\u261?c art. 99 ust. 1, art. 99 ust. 14 ustawy o VAT, za\u322?\u261?cznik nr 1 i za\u322?\u261?cznik nr 3 do maj\u261?cego zastosowanie w sprawie rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z dnia 18 kwietnia 2018 r. w sprawie wzor\u243?w deklaracji dla podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2018 r., poz. 856, z p\u243?\u378?n. zm.) wskaza\u322? organ, \u380?e na druku VAT-7 - w poz. 21 ("Wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostawa towar\u243?w") wykazuje si\u281? wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostaw\u281? towar\u243?w, o kt\u243?rej mowa w art. 13 ustawy o VAT, je\u380?eli podatnik zosta\u322? zarejestrowany jako podatnik VAT UE zgodnie z art. 97 ustawy o VAT. Jak wynika z opisu sprawy, wnioskodawca jest zarejestrowany w Polsce, Niemczech oraz Belgii jako podatnik VAT UE, a zatem powinien wykazywa\u263? przedmiotowe przemieszczenie towar\u243?w w\u322?asnych na terytorium Niemiec lub Belgii w deklaracji VAT-7 w poz. 21. Ponadto wskaza\u322? na art. 109 ust. 3 ustawy o VAT.
\par 
\par Podsumowuj\u261?c organ stwierdzi\u322?, \u380?e w przedmiotowej sprawie wnioskodawca wykonuje na rzecz Klient\u243?w us\u322?ugi zwi\u261?zane z nieruchomo\u347?ciami, polegaj\u261?ce na wykonaniu ogrod\u243?w zimowych (oran\u380?erii), kt\u243?re podlegaj\u261? opodatkowaniu w miejscu po\u322?o\u380?enia danej nieruchomo\u347?ci. Natomiast wywozy towar\u243?w z terytorium Polski na terytorium innych pa\u324?stw cz\u322?onkowskich, kt\u243?re s\u322?u\u380?\u261? wykonaniu ww. us\u322?ug stanowi\u261? \u8212? zgodnie z art. 13 ust. 3 ustawy o VAT - wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowe dostawy towar\u243?w dla firmy wnioskodawcy zarejestrowanej jako podatnik VAT na terytoriach tych pa\u324?stw - przemieszczenie towar\u243?w w\u322?asnych. Wnioskodawca powinien wykazywa\u263? te wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowe dostawy towar\u243?w w prowadzonych ewidencjach - o kt\u243?rych mowa w art. 109 ust 3 ustawy - i wykazywa\u263? w deklaracji VAT-UE oraz deklaracji VAT-7.
\par 
\par Na powy\u380?sz\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? skarg\u281? do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego we Wroc\u322?awiu wni\u243?s\u322? skar\u380?\u261?cy wnosz\u261?c o jej uchylenie w ca\u322?o\u347?ci.
\par 
\par Zaskar\u380?onej interpretacji zarzuci\u322?:
\par 
\par 1. B\u322?\u281?dn\u261? interpretacj\u281? art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT,
\par 
\par 2. B\u322?\u281?dn\u261? interpretacj\u281? art. 13 ust. 3 ustawy o VAT
\par 
\par Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w odpowiedzi na skarg\u281? wni\u243?s\u322? o jej oddalenie i podtrzyma\u322? swoje stanowisko zawarte w zaskar\u380?onej interpretacji.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par Skarga zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie.
\par 
\par Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2018 r.,poz. 2174 ze zm., dalej: o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug podlegaj\u261?: odp\u322?atna dostawa towar\u243?w i odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug na terytorium kraju; eksport towar\u243?w; import towar\u243?w na terytorium kraju; wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowe nabycie towar\u243?w za wynagrodzeniem na terytorium kraju; wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowa dostawa towar\u243?w.
\par 
\par Stosownie do tre\u347?ci art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostaw\u281? towar\u243?w, o kt\u243?rej mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie si\u281? przeniesienie prawa do rozporz\u261?dzania towarami jak w\u322?a\u347?ciciel (...).
\par 
\par Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez \u347?wiadczenie us\u322?ug, o kt\u243?rym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie si\u281? ka\u380?de \u347?wiadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemaj\u261?cej osobowo\u347?ci prawnej, kt\u243?re nie stanowi dostawy towar\u243?w w rozumieniu art. 7 (...).
\par 
\par Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy o VAT, przez wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostaw\u281? towar\u243?w, o kt\u243?rej mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie si\u281? wyw\u243?z towar\u243?w z terytorium kraju w wykonaniu czynno\u347?ci okre\u347?lonych w art. 7 na terytorium pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego inne ni\u380? terytorium kraju, z zastrze\u380?eniem ust. 2-8.
\par 
\par W \u347?wietle art. 13 ust. 3 ustawy o VAT, za wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostaw\u281? towar\u243?w uznaje si\u281? r\u243?wnie\u380? przemieszczenie przez podatnika, o kt\u243?rym mowa w art. 15 lub na jego rzecz towar\u243?w nale\u380?\u261?cych do jego przedsi\u281?biorstwa z terytorium kraju na terytorium pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego inne ni\u380? terytorium kraju, kt\u243?re zosta\u322?y przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsi\u281?biorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym r\u243?wnie\u380? w ramach wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia towar\u243?w, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towar\u243?w, je\u380?eli maj\u261? s\u322?u\u380?y\u263? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika.
\par 
\par Z kolei z tre\u347?ci ust. 4 pkt 1 powy\u380?szego artyku\u322?u wynika, \u380?e przemieszczenia towar\u243?w, o kt\u243?rym mowa w ust. 3, przez podatnika, o kt\u243?rym mowa w art. 15, lub na jego rzecz nie uznaje si\u281? za wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostaw\u281? towar\u243?w, w przypadku gdy towary s\u261? instalowane lub montowane, z pr\u243?bnym uruchomieniem lub bez niego, dla kt\u243?rych miejscem dostawy zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 jest terytorium pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego inne ni\u380? terytorium kraju, je\u380?eli towary te s\u261? przemieszczane przez tego podatnika dokonuj\u261?cego ich dostawy lub na jego rzecz.
\par 
\par Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, miejscem dostawy towar\u243?w jest w przypadku towar\u243?w, kt\u243?re s\u261? instalowane lub montowane, z pr\u243?bnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonuj\u261?cego ich dostawy lub przez podmiot dzia\u322?aj\u261?cy na jego rzecz - miejsce, w kt\u243?rym towary s\u261? instalowane lub montowane; nie uznaje si\u281? za instalacj\u281? lub monta\u380? prostych czynno\u347?ci umo\u380?liwiaj\u261?cych funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.
\par 
\par Jednocze\u347?nie wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e przepisy ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug nie definiuj\u261? poj\u281?\u263? "monta\u380? lub instalacja", niemniej jednak stosownie do cytowanego art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, do instalacji lub monta\u380?u nie zalicza si\u281? prostych czynno\u347?ci umo\u380?liwiaj\u261?cych funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem. Jako "proste czynno\u347?ci" nale\u380?y rozumie\u263? dzia\u322?ania, umo\u380?liwiaj\u261?ce funkcjonowanie danego towaru/sprz\u281?tu, kt\u243?re potencjalny nabywca m\u243?g\u322?by wykona\u263? we w\u322?asnym zakresie. Zatem, za monta\u380? lub instalacj\u281? nale\u380?y uzna\u263? takie czynno\u347?ci, kt\u243?re wymagaj\u261? specjalistycznej wiedzy i umiej\u281?tno\u347?ci znanych przede wszystkim dostawcy montowanego lub instalowanego towaru/sprz\u281?tu.
\par 
\par Przy kwalifikacji danych \u347?wiadcze\u324? w kontek\u347?cie uznania ich za czynno\u347?ci z\u322?o\u380?one, nale\u380?y przede wszystkim patrze\u263? przez pryzmat fundamentalnej zasady, zgodnie z kt\u243?r\u261? ka\u380?de \u347?wiadczenie dla cel\u243?w opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug powinno by\u263? traktowane jako odr\u281?bne i niezale\u380?ne, a dopiero w sytuacji, gdy jedna czynno\u347?\u263? obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka \u347?wiadcze\u324?, wtedy przyjmuje si\u281?, \u380?e czynno\u347?\u263? ta nie powinna by\u263? sztucznie dzielona dla cel\u243?w podatkowych.
\par 
\par Zaakcentowa\u322? to organ w zaskar\u380?onej interpretacji, podkre\u347?laj\u261?c, \u380?e w celu zastosowania w\u322?a\u347?ciwych regulacji prawnych w rozpatrywanej sprawie nale\u380?y rozstrzygn\u261?\u263?, jak dla cel\u243?w podatku VAT zakwalifikowa\u263? wykonywane przez wnioskodawc\u281? czynno\u347?ci, obejmuj\u261?ce \u8211? jak wskaza\u322? organ - dostaw\u281? towar\u243?w i \u347?wiadczenie us\u322?ug.
\par 
\par \u346?wiadczenie z\u322?o\u380?one (kompleksowe) ma miejsce w\u243?wczas, gdy relacja poszczeg\u243?lnych czynno\u347?ci (\u347?wiadcze\u324?) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na \u347?wiadczenie podstawowe i \u347?wiadczenia pomocnicze - tzn. takie, kt\u243?re umo\u380?liwiaj\u261? skorzystanie ze \u347?wiadczenia podstawowego (lub s\u261? niezb\u281?dne dla mo\u380?liwo\u347?ci skorzystania ze \u347?wiadczenia podstawowego). Je\u380?eli jednak \u347?wiadczenia te mo\u380?na rozdzieli\u263?, tak \u380?e nie zmieni to ich charakteru ani warto\u347?ci z punktu widzenia nabywcy - w\u243?wczas \u347?wiadczenia takie powinny by\u263? traktowane jako dwa (lub wi\u281?cej) niezale\u380?nie opodatkowane \u347?wiadczenia.
\par 
\par W sytuacji, gdy mamy do czynienia ze \u347?wiadczeniem z\u322?o\u380?onym - \u347?wiadczeniem dw\u243?ch lub wi\u281?cej czynno\u347?ci, tak \u347?ci\u347?le ze sob\u261? powi\u261?zanych, \u380?e obiektywnie tworz\u261? w aspekcie gospodarczym jedn\u261? ca\u322?o\u347?\u263?, kt\u243?rej rozdzielenie mia\u322?oby sztuczny charakter, to wszystkie te \u347?wiadczenia lub czynno\u347?ci stanowi\u261? jedno \u347?wiadczenie do cel\u243?w stosowania podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Zdarzenie to nale\u380?y traktowa\u263? jako jednolite \u347?wiadczenie, w kt\u243?rym kilka element\u243?w nale\u380?y uzna\u263? za konstytutywne do \u347?wiadczenia g\u322?\u243?wnego. Zatem nale\u380?y ustali\u263? charakter realizowanego \u347?wiadczenia, a tym samym zidentyfikowa\u263? dominuj\u261?ce sk\u322?adniki danego \u347?wiadczenia.
\par 
\par Koncepcj\u281? opodatkowania \u347?wiadcze\u324? kompleksowych wypracowa\u322? Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci UE, w wydanych orzeczeniach na podstawie pierwotnie obowi\u261?zuj\u261?cej Sz\u243?stej Dyrektywy Rady (77/388/EWG) oraz obecnie obowi\u261?zuj\u261?cej Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r., w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz.Urz.UE.L nr 347, str. 1, z p\u243?\u378?n. zm.). W szczeg\u243?lno\u347?ci w wyroku w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd., Trybuna\u322? uzna\u322?, \u380?e ka\u380?de \u347?wiadczenie us\u322?ug powinno by\u263?, co do zasady, traktowane jako \u347?wiadczenie odr\u281?bne i niezale\u380?ne. Je\u380?eli jednak dwa lub wi\u281?cej ni\u380? dwa \u347?wiadczenia (czynno\u347?ci) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta s\u261? tak \u347?ci\u347?le powi\u261?zane, \u380?e obiektywnie tworz\u261? w aspekcie gospodarczym jedn\u261? ca\u322?o\u347?\u263?, to wszystkie te \u347?wiadczenia lub czynno\u347?ci stanowi\u261? jednolite \u347?wiadczenie dla cel\u243?w podatku od warto\u347?ci dodanej.
\par 
\par W wyroku TSUE z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C 572/07 RLRE Tellmer Property sro przeciwko Finan\u269?n\u237? \u345?editelstv\u237? v \u218?st\u237? nad Labem, Trybuna\u322? wskaza\u322?, \u380?e "(...) w pewnych okoliczno\u347?ciach formalnie odr\u281?bne \u347?wiadczenia, kt\u243?re mog\u261? by\u263? wykonywane oddzielnie, a zatem kt\u243?re mog\u261? oddzielnie prowadzi\u263? do opodatkowania lub zwolnienia, nale\u380?y uwa\u380?a\u263? za jednolit\u261? czynno\u347?\u263?, je\u380?eli nie s\u261? od siebie niezale\u380?ne. Jest tak na przyk\u322?ad w sytuacji, gdy mo\u380?na stwierdzi\u263?, \u380?e jedno lub wi\u281?cej \u347?wiadcze\u324? stanowi \u347?wiadczenie g\u322?\u243?wne, a inne \u347?wiadczenie lub \u347?wiadczenia stanowi\u261? jedno lub wi\u281?cej \u347?wiadcze\u324? pomocniczych dziel\u261?cych los podatkowy \u347?wiadczenia g\u322?\u243?wnego. W szczeg\u243?lno\u347?ci dane \u347?wiadczenie nale\u380?y uwa\u380?a\u263? za \u347?wiadczenie pomocnicze w stosunku do \u347?wiadczenia g\u322?\u243?wnego, gdy dla klient\u243?w nie stanowi ono celu samego w sobie, lecz \u347?rodek do korzystania na jak najlepszych warunkach z g\u322?\u243?wnej us\u322?ugi us\u322?ugodawcy" oraz " (...) jednolite \u347?wiadczenie wyst\u281?puje w przypadku, gdy dwa lub wi\u281?cej elementy albo dwie lub wi\u281?cej czynno\u347?ci dokonane przez podatnika s\u261? ze sob\u261? tak \u347?ci\u347?le zwi\u261?zane, \u380?e tworz\u261? obiektywnie jedno niepodzielne \u347?wiadczenie gospodarcze, kt\u243?rego rozdzielenie mia\u322?oby charakter sztuczny".
\par 
\par Natomiast o tym, czy b\u281?dziemy mieli do czynienia z kompleksow\u261? dostaw\u261? towar\u243?w, czy te\u380? kompleksowym \u347?wiadczeniem us\u322?ug, powinien przes\u261?dzi\u263? element, kt\u243?ry w ramach danego \u347?wiadczenia ma charakter dominuj\u261?cy (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg - Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 pa\u378?dziernika 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien, z glos\u261? P. Selera, opubl. Lex/el. 2010). Je\u380?eli elementem dominuj\u261?cym w ramach danej transakcji b\u281?dzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporz\u261?dzania nim jak w\u322?a\u347?ciciel, za\u347? pozosta\u322?e czynno\u347?ci b\u281?d\u261? mia\u322?y charakter pomocniczy lub uboczny, w\u243?wczas transakcja powinna by\u263? traktowana jako dostawa towar\u243?w. Natomiast w przypadku, gdy istot\u261? transakcji b\u281?d\u261? inne czynno\u347?ci, to mimo, \u380?e w ramach takiej transakcji mo\u380?e tak\u380?e wyst\u261?pi\u263? wydanie towaru, powinna by\u263? ona traktowana jako \u347?wiadczenie us\u322?ug.
\par 
\par W konsekwencji, w przypadku \u347?wiadcze\u324? o charakterze z\u322?o\u380?onym o sposobie opodatkowania, decyduje to, czy w danych okoliczno\u347?ciach mamy do czynienia z jednym \u347?wiadczeniem kompleksowym czy te\u380? z szeregiem jednostkowych \u347?wiadcze\u324?. \u346?wiadczenie o charakterze z\u322?o\u380?onym podlega opodatkowaniu wed\u322?ug jednolitych zasad w\u322?a\u347?ciwych dla \u347?wiadczenia g\u322?\u243?wnego.
\par 
\par W tym zakresie organ w zaskar\u380?onej interpretacji dokona\u322? analizy przedstawionego stanu faktycznego oraz powo\u322?anych regulacji, jak i wskazanych orzecze\u324? dochodz\u261?c do wniosku, \u380?e wykonywane przez Stron\u281? \u347?wiadczenie ma charakter z\u322?o\u380?ony i stanowi \u347?wiadczenie us\u322?ug, o kt\u243?rym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, gdzie elementem dominuj\u261?cym (\u347?wiadczeniem g\u322?\u243?wnym) jest us\u322?uga wybudowania ogrod\u243?w zimowych. Wnioskodawca \u347?wiadczy na rzecz Klienta jedn\u261? czynno\u347?\u263? z\u322?o\u380?on\u261? - kt\u243?rej rozdzielenie na poszczeg\u243?lne elementy by\u322?oby nieuzasadnione i sztuczne. Zatem uzna\u322?, \u380?e w sprawie mamy do czynienia z jednym \u347?wiadczeniem kompleksowym obejmuj\u261?cym - jak wskaza\u322? w punkcie wyj\u347?cia do swoich rozwa\u380?a\u324? - czynno\u347?ci w postaci - dostawy towar\u243?w i \u347?wiadczenia us\u322?ugi.
\par 
\par R\u243?wnocze\u347?nie, bior\u261?c pod uwag\u281? brzmienie przepisu art. 13 ust. 3 ustawy o VAT stwierdzi\u322? organ, \u380?e wyw\u243?z przez wnioskodawc\u281? materia\u322?\u243?w, tj. towar\u243?w kupowanych w Polsce, kt\u243?re s\u322?u\u380?\u261? wykonaniu us\u322?ugi - wybudowaniu ogrodu zimowego (oran\u380?erii) na terytorium Niemiec lub Belgii - a wi\u281?c towar\u243?w, kt\u243?re s\u322?u\u380?\u261? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej wnioskodawcy w innym pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim spe\u322?nia definicj\u281? wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowej dostawy towar\u243?w, o kt\u243?rej mowa w powo\u322?anym przepisie, tj. wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego przemieszczenia towar\u243?w w\u322?asnych.
\par 
\par W ocenie S\u261?du organ w spos\u243?b niew\u322?a\u347?ciwy zastosowa\u322? przepis art. 13 ust. 3 ustawy o VAT. Niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie tego przepisu by\u322?o wynikiem pomini\u281?cia przez organ faktu \u347?wiadczenia przez wnioskodawc\u281? kompleksowej us\u322?ugi, gdzie \u347?wiadczenie g\u322?\u243?wne decyduje o charakterze ca\u322?o\u347?ci. Skoro organ uzna\u322?, \u380?e przemieszczenie towar\u243?w s\u322?u\u380?y do \u347?wiadczenia us\u322?ug na terenie Niemiec oraz Belgii i towary te s\u261? elementem \u347?wiadczonych us\u322?ug \u8211? to ich przemieszczenia nie mo\u380?na uzna\u263? za dostaw\u281? towar\u243?w. Czynno\u347?\u263? ta zosta\u322?a bowiem uznana przez organ za element \u347?wiadczenia kompleksowego, w kt\u243?rym elementem dominuj\u261?cym jest \u347?wiadczenie us\u322?ug w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Zatem wyst\u281?powanie \u347?wiadczenia kompleksowego b\u281?dzie oznacza\u263?, \u380?e w sprawie nie ma miejsca dostawa towar\u243?w, gdy\u380? towar sta\u322? si\u281? elementem \u347?wiadczonej us\u322?ugi. Stwierdzenie zatem przez organ, \u380?e dokonywane przez skar\u380?\u261?cego przemieszczenie towar\u243?w stanowi wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostaw\u281? towar\u243?w, o kt\u243?rej mowa w art. 13 ust. 3 ustawy o VAT-stanowi o niew\u322?a\u347?ciwym zastosowaniu wskazanego przepisu.
\par 
\par W ponownie wydawanej interpretacji indywidualnej organ podatkowy obowi\u261?zany b\u281?dzie uwzgl\u281?dni\u263? w swoim stanowisku wyk\u322?adni\u281? przepis\u243?w dokonan\u261? przez S\u261?d w uzasadnieniu wyroku.
\par 
\par Uwzgl\u281?dniaj\u261?c powy\u380?sze, S\u261?d - na podstawie art. 146 \u167? 1 p.p.s.a. - uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?. O kosztach post\u281?powania orzeczono na podstawie art. 200. i art. 205 \u167? 1 p.p.s.a. Zas\u261?dzone koszty post\u281?powania s\u261?dowego obejmuj\u261? uiszczony wpis w wysoko\u347?ci 200,00 z\u322?.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}