{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:22\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III FSK 4800/21 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-03-17 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-10-19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Jacek Brolik /przewodnicz\u261?cy/ \par Mirella \u321?ent /sprawozdawca/ \par Pawe\u322? Borszowski \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6117 Odpowiedzialno\u347?\u263? podatkowa os\u243?b trzecich, ulgi p\u322?atnicze (umorzenie, odroczenie, roz\u322?o\u380?enie na raty itp.) \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Ulgi podatkowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 III SA/Wa 681/20 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2017 nr 0 poz 201; art. 67a \u167? 1; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jedn. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy \u8211? S\u281?dzia NSA Jacek Brolik, S\u281?dzia NSA Pawe\u322? Borszowski, S\u281?dzia WSA (del.) Mirella \u321?ent (sprawozdawca), po rozpoznaniu w dniu 17 marca 2022 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 24 lutego 2021 r., sygn. akt III SA/Wa 681/20 w sprawie ze skargi E. F.-M. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia 10 stycznia 2020 r., nr [...] w przedmiocie ulgi p\u322?atniczej 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie na rzecz E. F.-M. kwot\u281? 240 (s\u322?ownie: dwie\u347?cie czterdzie\u347?ci) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wyrokiem z dnia 24 lutego 2021 r., sygn. akt III SA/Wa 681/20 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie po rozpoznaniu sprawy ze skargi E.F.-M. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia 10 stycznia 2020 r. nr [...] w przedmiocie odmowy umorzenia zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? oraz poprzedzaj\u261?c\u261? decyzj\u281? Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego W. \u8211? U. z dnia 1 lipca 2019 r. nr [...] oraz zas\u261?dzi\u322? od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie na rzecz E. F.-M. kwot\u281? 997 z\u322? tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \par \par Zdaniem S\u261?du zaskar\u380?ona decyzja wydana zosta\u322?a z naruszeniem m.in. art. 121 \u167? 1, art. 187 \u167? 1 i art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r. poz. 1325) \u8211? dalej: "O.p.", w stopniu mog\u261?cym mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy. S\u261?d nie zgodzi\u322? si\u281? bowiem z dokonan\u261? przez organ odwo\u322?awczy, w okoliczno\u347?ciach niniejszej sprawy, interpretacj\u261? poj\u281?cia "interes publiczny", kt\u243?re jest przes\u322?ank\u261? do udzielenia wnioskowanej ulgi w rozumieniu art. 67a \u167? 1 pkt 3 O.p. W ocenie S\u261?du, organy zbyt w\u261?sko rozwa\u380?y\u322?y istnienie interesu publicznego, a spos\u243?b skorzystania z uznania administracyjnego w rozpatrywanej sprawie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci przede wszystkim w kontek\u347?cie realizacji skodyfikowanej w art. 124 O.p. zasady wyja\u347?niania (przekonywania) oraz w art. 120 O.p. zasady legalizmu. S\u261?d zaznaczy\u322?, \u380?e organy powinny przyj\u261?\u263?, \u380?e uwzgl\u281?dnienie okoliczno\u347?ci zwi\u261?zanych z powstaniem zobowi\u261?zania podatkowego skar\u380?\u261?cej, tj. zastosowanie si\u281? do podatnika do zawartych w broszurze Ministerstwa Finans\u243?w informacji, wype\u322?niaj\u261? poj\u281?cie "interesu publicznego". \par \par Skarg\u281? kasacyjn\u261? od powy\u380?szego rozstrzygni\u281?cia wywi\u243?d\u322? organ. zaskar\u380?onemu wyrokowi zarzuci\u322? na podstawie art. 174 pkt 1 i 2 ustawy z 30 sierpnia 2002r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z p\u243?\u378?n. zm.) - dalej "p.p.s.a.", naruszenie prawa materialnego oraz naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, kt\u243?re mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, tj.: \par \par 1) art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a. w zw. z art. 67a \u167? 1 pkt 3 O.p. przez dokonanie b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni, skutkuj\u261?cej uznaniem, i\u380? organy podatkowe zbyt w\u261?sko rozwa\u380?y\u322?y przes\u322?ank\u281? "interesu publicznego", pomijaj\u261?c, \u380?e w orzecznictwie istniej\u261? istotne rozbie\u380?no\u347?ci w zakresie interpretacji przepis\u243?w ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, kt\u243?rych tre\u347?ci\u261? jest uzale\u380?nienie zwolnienia dochodu od jego przeznaczenia na sp\u322?at\u281? kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na zakup nieruchomo\u347?ci (zbywanej) a tak\u380?e pomijaj\u261?c, i\u380? broszura Ministerstwa Finans\u243?w obja\u347?niaj\u261?ca zasady opodatkowania zbycia nieruchomo\u347?ci, mog\u322?a wprowadza\u263? podatnika w b\u322?\u261?d, podczas gdy dokonanie prawid\u322?owej wyk\u322?adni art. 67a \u167? 1 pkt 3 O.p. powinno doprowadzi\u263? do wniosku, \u380?e organy podatkowe dokona\u322?y wyczerpuj\u261?cej analizy wszystkich okoliczno\u347?ci stanu faktycznego sprawy przez pryzmat przes\u322?anki "interesu publicznego" a wydaj\u261?c negatywne dla podatnika rozstrzygni\u281?cie, nie naruszy\u322?y zasad tzw. uznania administracyjnego; \par \par 2) art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) i c) p.p.s.a. zw, z art. 67a \u167? 1 pkt 3, a tak\u380?e art.121 \u167? 1, art.187 \u167? 1, art.191, art.124 i art. 210 \u167? 4 O.p. oraz w zw. z art. 1 \u167? 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz.U. z 2021r., poz. 137, - dalej jako; "p.u.s.a.") przez dokonanie przez S\u261?d I instancji wadliwej kontroli legalno\u347?ci zaskar\u380?onej decyzji, skutkuj\u261?cej jej bezzasadnym uchyleniem, wraz z poprzedzaj\u261?cym je rozstrzygni\u281?ciem organu I instancji, co by\u322?o efektem: - naruszenia przez S\u261?d I instancji okre\u347?lonego w art. art. 1 \u167? 1 i 2 p.u.s.a. zakresu kognicji s\u261?du administracyjnego poprzez zaniechanie dokonania kontroli legalno\u347?ci decyzji administracyjnej wydanej w ramach tzw. uznania administracyjnego i wydanie w istocie rozstrzygni\u281?cia merytorycznego w zakresie oceny przes\u322?anki "interesu publicznego", wi\u261?\u380?\u261?cego organ podatkowy w trybie art. 153 p.p.s.a. w spos\u243?b uniemo\u380?liwiaj\u261?cy organowi wydanie decyzji w ramach tzw. uznania administracyjnego; - naruszenia okre\u347?lonego w art. 133 \u167? 1 p.p.s.a. obowi\u261?zku orzekania na podstawie akt sprawy, stanowi\u261?cego przyczynek do b\u322?\u281?dnego uznania, i\u380? zaskar\u380?ona decyzja organu narusza przepisy prawa procesowego tj. art. 121 \u167? 1, art. 187 \u167? 1, art. 191, art. 124 i art. 210 \u167? 4 O.p. w stopniu maj\u261?cym istotny wp\u322?yw na wydane rozstrzygni\u281?cie, podczas gdy dokonanie przez S\u261?d I instancji prawid\u322?owej kontroli legalno\u347?ci zaskar\u380?onej decyzji przez pryzmat wszystkich okoliczno\u347?ci sprawy, z uwzgl\u281?dnieniem zakresu swobody orzekania organu, dzia\u322?aj\u261?cego w ramach tzw. uznania administracyjnego, powinno doprowadzi\u263? do przeciwnych wniosk\u243?w a w efekcie do wydania kierunkowo odmiennego rozstrzygni\u281?cia tj. do oddalenia skargi, w czym upatrywa\u263? nale\u380?y istotnego wp\u322?ywu naruszenia na wynik sprawy; \par \par 3) art.141 \u167? 4 p.p.s.a. w zw. z art.135 p.p.s.a. przez sporz\u261?dzenie przez S\u261?d I instancji uzasadnienia orzeczenia niezgodnie z ustawowymi wymogami co przejawia si\u281? w sformu\u322?owaniu uzasadnienia nie koresponduj\u261?cego z wydanym rozstrzygni\u281?ciem przy jednoczesnym braku wyja\u347?nienia podstawy prawnej rozstrzygni\u281?cia w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej uchylenia decyzji organu I instancji oraz braku wyja\u347?nienia w uzasadnieniu argumentacji stanowi\u261?cej podstaw\u281? tego\u380? rozstrzygni\u281?cia, co uniemo\u380?liwia organowi odtworzenie motyw\u243?w jakimi kierowa\u322? si\u281? S\u261?d I instancji w powy\u380?szym zakresie a tym samym nie pozwala wnosz\u261?cemu skarg\u281? kasacyjn\u261? na precyzyjne ustosunkowanie si\u281? do zaskar\u380?onego wyroku w tej cz\u281?\u347?ci. Wadliwo\u347?\u263? ta wyklucza tak\u380?e mo\u380?liwo\u347?\u263? dokonania kontroli kasacyjnej w zakresie zastosowanej przez S\u261?d I instancji podstawy prawnej rozstrzygni\u281?cia co tym samym wype\u322?nia przes\u322?ank\u281? istotnego wp\u322?ywu powy\u380?szego uchybienia na wynik sprawy; \par \par 4) art.135 p.p.s.a. w zw. z art.133 \u167? 1 p.p.s.a. przez jego niezastosowanie w sprawie i bezzasadne uchylenie przez S\u261?d I instancji zaskar\u380?onej decyzji w wyniku b\u322?\u281?dnego uznania, \u380?e Organ wyda\u322? zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? z naruszeniem art. 121 \u167? 1, art. 187 \u167? 1, art. 191, art. 124 i art. 210 \u167? 4 O.p., podczas gdy organ w rzeczywisto\u347?ci nie naruszy\u322? wskazanych zasad post\u281?powania ani nie przekroczy\u322? granic swobody oceny dowod\u243?w a uzasadnienie zaskar\u380?onej decyzji zawiera wszystkie wymagane prawem elementy i pozwala na odtworzenie motyw\u243?w i przyczyn podj\u281?cia przez organ podatkowy rozstrzygni\u281?cia w ramach tzw. uznania administracyjnego, co powinno skutkowa\u263? uznaniem, i\u380? decyzja ta nie narusza przepis\u243?w post\u281?powania w spos\u243?b maj\u261?cy istotny wp\u322?yw na rozstrzygni\u281?cie a w konsekwencji oddaleniem wniesionej skargi. \par \par Maj\u261?c na uwadze tak postawione zarzuty organ wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu w Warszawie oraz o zas\u261?dzenie od strony przeciwnej, na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o jej oddalenie. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par Skarga kasacyjna nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie i jako taka zosta\u322?a oddalona. \par \par Mimo rozbudowanych zarzut\u243?w zawartych w skardze kasacyjnej, zasadnicz\u261? kwesti\u261? powsta\u322?\u261? w przedmiotowej sprawie by\u322?o to, czy w zaistnia\u322?ym stanie faktycznym zaistnia\u322?a podstawa do umorzenia zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug przez wzgl\u261?d na interes publiczny uzasadniaj\u261?cy takie dzia\u322?anie. Na to w swoisty spos\u243?b na\u322?o\u380?y\u322? si\u281? za\u347? inny, niezwykle istotny problem podniesiony w skardze kasacyjnej organu podatkowego, tj. kwestia zakresu kontroli uznaniowych akt\u243?w administracyjnych, sprawowanej przez s\u261?dy administracyjne. Powstaje bowiem pytanie, czy aktywno\u347?\u263? ta ogranicza si\u281? do badania okoliczno\u347?ci formalnych, tj. przestrzegania zasad post\u281?powania podatkowego podczas rozpatrywania wniosku strony. Alternatyw\u261? dla takiego spojrzenia jest za\u347? teza, \u380?e poza wzgl\u281?dami procesowymi, s\u261?d administracyjny jest w\u322?adny wnika\u263? r\u243?wnie\u380? w istot\u281? uznania administracyjnego, ocenia\u263?, czy w konkretnym przypadku by\u322?y spe\u322?nione kierunkowe dyrektywy wyboru konsekwencji, uzasadniaj\u261?ce zastosowanie uznaniowej ulgi podatkowej i poprzez takie, a nie inne swoje rozstrzygni\u281?cie determinowa\u263? tre\u347?\u263? decyzji podejmowanej przez administracj\u281? podatkow\u261?. Tak te\u380? t\u281? kwesti\u281? postrzega\u322? ju\u380? tut. S\u261?d rozpoznaj\u261?cy skarg\u281? kasacyjn\u261? ma\u322?\u380?onka skar\u380?\u261?cej w zasadniczo to\u380?samej sprawie. Obecnie Naczelny S\u261?d Administracyjny zgodzi\u322? si\u281? z wyrokiem z 28 pa\u378?dziernika 2021 r., III FSK 4236/21 i przywo\u322?a\u322? motywy tego wyroku, jako w\u322?asne. \par \par Nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e uznaniowa ulga podatkowa jest instytucj\u261? o charakterze nadzwyczajnym (wyj\u261?tkowym). Wspomniane rozwi\u261?zanie normatywne mo\u380?na bowiem sklasyfikowa\u263? jako unormowanie s\u322?u\u380?\u261?ce korygowaniu skutku urzeczywistnienia przez podatnika podatkowego stanu faktycznego, uzasadnione wzgl\u281?dami s\u322?uszno\u347?ci i celowo\u347?ci. Jak wiadomo, powinno\u347?\u263? podatkowa (obowi\u261?zek podatkowy) podatnika jest efektem urzeczywistnienia przez ten podmiot podatkowego stanu faktycznego, ukszta\u322?towanego w ustawie podatkowej (por. art. 217 Konstytucji RP oraz art. 4-6 O.p.). Poniewa\u380? za\u347? ustawodawca nie jest w stanie nada\u263? normie podatkowoprawnej takiej tre\u347?ci, \u380?e powsta\u322?e zobowi\u261?zanie podatkowe jest dogodne dla ka\u380?dego podatnika, w og\u243?lnym prawie podatkowym stworzono instytucje s\u322?u\u380?\u261?ce modyfikowaniu przez organ podatkowy tre\u347?ci powinno\u347?ci publicznoprawnej ci\u261?\u380?\u261?cej na podmiocie obowi\u261?zanym z tytu\u322?u podatku (cz\u281?\u347?ciowe umorzenie zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej, odroczenie terminu p\u322?atno\u347?ci podatku lub zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej, roz\u322?o\u380?enie na raty zap\u322?aty podatku albo zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej), czy ca\u322?kowitej rezygnacji przez podmiot uprawniony z tytu\u322?u podatku z nale\u380?nego mu \u347?wiadczenia podatkowego (umorzenie zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej - art. 67a \u167? 1 pkt 3 O.p.). Wszystkie one zosta\u322?y ukszta\u322?towane na zasadzie uznania administracyjnego, a przes\u322?ankami ich zastosowania (kierunkowymi dyrektywami wyboru konsekwencji) jest istnienie interesu publicznego lub wa\u380?nego interesu podatnika, uzasadniaj\u261?cego w\u322?adcz\u261? ingerencj\u281? organu podatkowego w tre\u347?\u263? powinno\u347?ci podatkowej (zaistnia\u322?y stosunek podatkowoprawny) \u8211? por. art. 67a \u167? 1 O.p. \par \par Kryteria zastosowania uznaniowej ulgi podatkowej (kierunkowe dyrektywy wyboru konsekwencji) charakteryzuj\u261? si\u281? tym, \u380?e wyst\u261?pienie co najmniej jednej z nich umo\u380?liwia rezygnacj\u281? podmiotu uprawnionego z nale\u380?nych mu kwot podatku, ale nie obliguje do wydania takiego orzeczenia. Tym samym, konstrukcja art. 67a \u167? 1 O.p. i \u8211? w konsekwencji \u8211? tre\u347?\u263? rozstrzygni\u281?cia wydawanego na ich podstawie jego jest oparta na uznaniu administracyjnym, klasyfikowanym jako uznanie administracyjne ograniczone (por. A. B\u322?a\u347?, Jednostka wobec dyskrecjonalnych uprawnie\u324? administracji publicznej, [w:] Jednostka wobec dzia\u322?a\u324? administracji publicznej, Rzesz\u243?w 2001, s. 24). Jest tak poniewa\u380? w sytuacji, gdy spe\u322?nione s\u261? przes\u322?anki do wydania orzeczenia uznaniowego zgodnie wnioskiem strony, organ administracyjny (podatkowy) mo\u380?e, ale nie musi rozstrzygn\u261?\u263? adekwatnie do tre\u347?ci otrzymanego podania. Ustawodawca pozostawia bowiem organowi stosuj\u261?cemu prawo podatkowe pewne pole wolno\u347?ci w determinowaniu takiej, a nie innej tre\u347?ci swojej decyzji. Jednocze\u347?nie jednak, wspomniany podmiot nie korzysta z pe\u322?nej swobody w kszta\u322?towaniu tre\u347?ci rozstrzygni\u281?cia. Dzieje si\u281? tak, poniewa\u380? okre\u347?laj\u261?c przes\u322?anki orzeczenia uznaniowego (kierunkowe dyrektywy wyboru konsekwencji), prawodawca operuje poj\u281?ciami niedookre\u347?lonymi i w ten spos\u243?b determinuje tre\u347?\u263? decyzji organ\u243?w podatkowych. Ponadto, uznanie administracyjne jest ograniczone poprzez regulacj\u281? prawn\u261? i wynikaj\u261?ce z niej zasady, ukszta\u322?towane w przepisach Konstytucji RP. \par \par W konsekwencji, organ podatkowy wydaj\u261?c decyzj\u281? opart\u261? na uznaniu administracyjnym w istocie dokonuje dw\u243?ch wybor\u243?w. W pierwszej kolejno\u347?ci rozstrzyga bowiem, czy spe\u322?niona jest co najmniej jedna z kierunkowych dyrektyw wyboru konsekwencji, uzasadniaj\u261?cych orzekanie zgodnie z wol\u261? wnioskodawcy. Je\u347?li za\u347? tak jest, dochodzi do rzeczywistego orzekania uznaniowego i organ mo\u380?e, ale nie jest do tego zobowi\u261?zany, zastosowa\u263? si\u281? do tre\u347?ci otrzymanego podania. W ka\u380?dej jednak sytuacji, ci\u261?\u380?y na nim powinno\u347?\u263? wyja\u347?nienia swoich racji. Przestrzeni\u261?, w kt\u243?rej si\u281? to dokonuje jest za\u347? uzasadnienie decyzji. \par \par Wbrew temu, co zaakcentowa\u322? Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w swojej skardze kasacyjnej, nie jest te\u380? tak, \u380?e s\u261?d administracyjny nie mo\u380?e wnika\u263? w istot\u281? uznania administracyjnego i - w zwi\u261?zku z tym - w swoim orzeczeniu nie jest on w\u322?adny ocenia\u263? spe\u322?nienia przes\u322?anki interesu publicznego wskazanej w art. 67a \u167? 1 O.p. w spos\u243?b wi\u261?\u380?\u261?cy dla administracji podatkowej. Uznanie administracyjne w pa\u324?stwie demokratycznym nie jest bowiem to\u380?same ze swobodnym uznaniem organu, wyzutym spod jakiejkolwiek kontroli niezale\u380?nego od niego podmiotu. \par \par Gdyby tak przyj\u261?\u263?, uznanie administracyjne oznacza\u322?oby ca\u322?kowit\u261? dowolno\u347?\u263? organ\u243?w podatkowych w kszta\u322?towaniu tre\u347?ci tego typu rozstrzygni\u281?cia (Por. H. Dzwonkowski, [w:] H. Dzwonkowski (red.) Ordynacja podatkowa. Komentarz, Warszawa 2006, s. 402 \u8211? 403.). W\u322?a\u347?nie ten argument ma zasadnicze znaczenie przy ustalaniu zakresu kontroli decyzji uznaniowych przez s\u261?dy administracyjne. Je\u347?li przepis prawny odwo\u322?uje si\u281? do okre\u347?lonych tre\u347?ci merytorycznych, kontrola zgodno\u347?ci decyzji z prawem tak\u380?e musi obj\u261?\u263? te tre\u347?ci (J. Or\u322?owski, Uznanie administracyjne w prawie podatkowym, Gda\u324?sk 2005, s. 160.). Tego nie zapewnia za\u347? ograniczenie si\u281? przez s\u261?d administracyjny do weryfikacji zagadnie\u324? procesowych. Przestrzegaj\u261?c pryncypi\u243?w post\u281?powania podatkowego organ podatkowy m\u243?g\u322?by bowiem z pe\u322?n\u261?, w\u322?a\u347?ciwie niczym nie ograniczon\u261? swobod\u261? wydawa\u263? decyzj\u281? uznaniow\u261?, kt\u243?ra w jej wymiarze materialnoprawnym (co do rozstrzygni\u281?cia o istnieniu lub tre\u347?ci publicznoprawnej powinno\u347?ci podatnika) pozostawa\u322?aby poza jak\u261?kolwiek kontrol\u261? niezale\u380?n\u261? od administracji podatkowej. Dlatego w\u322?a\u347?nie Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w stanie faktycznym sprawy by\u322? w\u322?adny "wnikn\u261?\u263?" w istot\u281? uznania administracyjnego i dokona\u263? oceny, czy w realiach przedmiotowej sprawy interes publiczny uzasadnia\u322? umorzenie zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej podmiotu obowi\u261?zanego z tytu\u322?u daniny publicznej. \par \par Oceniaj\u261?c prawid\u322?owo\u347?\u263? tego dzia\u322?ania na kanwie zarzut\u243?w sformu\u322?owanych w skardze kasacyjnej godzi si\u281? zauwa\u380?y\u263?, \u380?e zasada zaufania jest nie tylko jednym z pryncypi\u243?w post\u281?powania podatkowego (por. art. 121 \u167? 1 O.p.), ale przede wszystkim, jako wym\u243?g lojalno\u347?ci pa\u324?stwa do jego obywatela jest wyprowadzana z art. 2 Konstytucji RP. Wspomniane pryncypium jest za\u347? fundamentem demokratycznego pa\u324?stwa prawnego (por. P. Tuleja [w:] M. Safjan, L. Bosek (red.) Konstytucja RP. Komentarz, tom 1, Warszawa 2016, s. 223). W tym kontek\u347?cie nie spos\u243?b nie zauwa\u380?y\u263?, \u380?e to w\u322?a\u347?nie pa\u324?stwo, w broszurze informacyjnej dotycz\u261?cej rozliczenia podatkowego w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych co do podatkowych stan\u243?w faktycznych zrealizowanych w roku 2013 przekazywa\u322?o podatnikom informacj\u281?, \u380?e oprocentowanie kredytu zaci\u261?gni\u281?tego na zakup zbytej nieruchomo\u347?ci jest kosztem uzyskania przychodu uzyskanego przez podatnika z tego tytu\u322?u. Okoliczno\u347?\u263? ta znajduje potwierdzenie w dokumentacji post\u281?powania podatkowego i zosta\u322?a przyznana przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej. \par \par Powstaje natomiast pytanie o to, czy zaprezentowane wprowadzenie podatnika w b\u322?\u261?d co do sposobu rozumienia przepis\u243?w prawa podatkowego mo\u380?e by\u263? odczytywane jako mieszcz\u261?ce si\u281? w granicach poj\u281?cia niedookre\u347?lonego (interesu publicznego) \u8211? kierunkowej dyrektywy wyboru konsekwencji mog\u261?cej uzasadnia\u263? rezygnacj\u281? przez podmiot uprawniony z tytu\u322?u podatku z nale\u380?nego mu \u347?wiadczenia podatkowego, przejawiaj\u261?c\u261? si\u281? umorzeniem zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej. W przekonaniu Naczelnego S\u261?du Administracyjnego tak jest i w tym zakresie nale\u380?y w pe\u322?ni podzieli\u263? argumentacj\u281? przedstawion\u261? w uzasadnieniu wyroku S\u261?du I instancji. Nie pozostawia ona w\u261?tpliwo\u347?ci co do sposobu rozumowania Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego, podejmuj\u261?cego rozstrzygni\u281?cie uzewn\u281?trznione w zaskar\u380?onym wyroku. Jasne s\u261? tak\u380?e wskaz\u243?wki sformu\u322?owane w tym judykacie, dotycz\u261?ce sposobu za\u322?atwienia sprawy przez administracje podatkow\u261?. \par \par Oczywi\u347?cie, ma racj\u281? Dyrektor Izby Administracji Skarbowej argumentuj\u261?c, \u380?e broszura informacyjna Ministerstwa Finans\u243?w nie jest \u378?r\u243?d\u322?em prawa. Co za\u347? za tym idzie, materia\u322? ten nie mo\u380?e by\u263? podstaw\u261? rozstrzygni\u281?\u263? wydawanych w sprawach podatkowych. W tym kontek\u347?cie nale\u380?y jednak zwr\u243?ci\u263? uwag\u281? na to, \u380?e okoliczno\u347?ci\u261? jaka powinna by\u263? wzi\u281?ta pod uwag\u281? przy wydawaniu decyzji podatkowej (w realiach przedmiotowej sprawy \u8211? w przedmiocie umorzenia zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej) powinna by\u263? nie tyle sama tre\u347?\u263? broszury informacyjnej, co fakt i\u380? by\u322?a ona myl\u261?ca dla Podatnika. W konsekwencji, podmiot ten przez kilka lat trwa\u322? w b\u322?\u281?dnym przekonaniu (wywo\u322?anym przez administracj\u281? podatkow\u261?) co do tego, \u380?e swoim zachowaniem zrealizowa\u322? stan faktyczny zwolnienia podatkowego w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych. To za\u347?, przez wzgl\u261?d na autorytet pa\u324?stwa i jego lojalno\u347?\u263? wobec w\u322?asnego obywatela powinno determinowa\u263? tre\u347?\u263? rozstrzygni\u281?\u263? wydawanych w sprawach podatkowych (w tym \u8211? decyzji uznaniowych). W ten spos\u243?b rozumianym interesie publicznym le\u380?y bowiem nienara\u380?anie podatnika na ponoszenie ci\u281?\u380?aru podatkowego, kt\u243?rego ten si\u281? nie spodziewa\u322? w wyniku b\u322?\u281?dnych informacji administracji podatkowej, w dodatku ponoszonego po kilku latach od urzeczywistnienia przez siebie podatkowego stanu faktycznego, kszta\u322?tuj\u261?cego tre\u347?\u263? obowi\u261?zku i zobowi\u261?zania podatkowego w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych. \par \par Nale\u380?y pami\u281?ta\u263? o tym, \u380?e wsp\u243?\u322?cze\u347?nie wyr\u243?\u380?nikiem sprawiedliwego opodatkowania jest jego dostosowanie do zdolno\u347?ci p\u322?atniczej podatnika. Ta za\u347? mo\u380?e ewoluowa\u263? w czasie. W tym kontek\u347?cie znamienne jest, \u380?e po odp\u322?atnym zbyciu nieruchomo\u347?ci, co mia\u322?o miejsce w 2013 r. Strona przez kilka lat trwa\u322?a w b\u322?\u281?dnym przekonaniu wywo\u322?anym przez organy pa\u324?stwa co do tego, \u380?e korzysta ze zwolnienia podatkowego. Przejawem tego by\u322?a tre\u347?\u263? z\u322?o\u380?onego przez ni\u261? zeznania podatkowego. Nast\u281?pnie za\u347? dopiero w 2019 r. mia\u322? miejsce wymiar decyzyjny podatku \u8211? okre\u347?lenie Skar\u380?\u261?cemu wysoko\u347?ci zobowi\u261?zania podatkowego w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych. Tak\u380?e ta okoliczno\u347?\u263? \u8211? brak d\u261?\u380?enia przez organy podatkowe do szybkiego wyprowadzenia Strony z jej mylnego przekonania o urzeczywistnieniu stanu faktycznego zwolnienia podatkowego, nieukrywanego przez organem podatkowym, bo uzewn\u281?trznionego w z\u322?o\u380?onej deklaracji podatkowej pozwala w\u261?tpi\u263? w lojalno\u347?\u263? pa\u324?stwa wobec Podatnika. Wszak, jak ju\u380? wielokrotnie akcentowano, to opaczne rozumienie przepisu kszta\u322?tuj\u261?cego zwolnienie podatkowe by\u322?o efektem informacyjnej dzia\u322?alno\u347?ci Ministerstwa Finans\u243?w. W tej sytuacji, wobec faktu i\u380? Dyrektor Izby Administracji Skarbowej nie negowa\u322? takiej a nie innej tre\u347?ci oficjalnej broszury informacyjnej, w interesie publicznym w rozumieniu art. 67a \u167? 1 pkt 3 O.p. by\u322?o usuni\u281?cie negatywnych skutk\u243?w tego dzia\u322?ania pa\u324?stwa poprzez zado\u347?\u263?uczynienie wnioskowi Strony i umorzenie zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej. \par \par Z wszystkich tych wzgl\u281?d\u243?w Naczelny S\u261?d Administracyjny nie dopatrzy\u322? si\u281? w zaskar\u380?onym wyroku nieprawid\u322?owo\u347?ci przypisywanych mu przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej i oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261? tego podmiotu. Sta\u322?o si\u281? tak na podstawie art. 184 p.p.s.a. O kosztach post\u281?powania kasacyjnego orzeczono na podstawie art. art. 204 pkt 2 p.p.s.a. Z\u322?o\u380?y\u322?o si\u281? na nie wynagrodzenie doradcy podatkowego w kwocie 240 z\u322?. O jego wysoko\u347?ci Naczelny S\u261?d Administracyjny orzek\u322? na podstawie \u167? 2 ust. 2 pkt 2 rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynno\u347?ci doradcy podatkowego w post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. z 2018 r., poz. 1687). \par \par Mirella \u321?ent Jacek Brolik Pawe\u322? Borszowski \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}