Centralna Baza Orzeczeń Sądów Administracyjnych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Jolanta Sokołowska, Sędziowie Sędzia WSA Jerzy Płusa, Asesor WSA Dariusz Turek (spr.), Protokolant Anna Kurdej, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 19 czerwca 2007 r. sprawy ze skargi L. U. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] grudnia 2006 r. nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych oddala skargę

W dniu [...] września 2006 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w S. wszczął postępowanie w sprawie określenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2001 r. wobec L. U.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w S. decyzją z dnia [...] października 2006r. określił zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych dla L. U. od uzyskanych przychodów z tytułu sprzedaży nieruchomości dokonanej w 2001 r. w wysokości 40.000 zł.

W uzasadnieniu stwierdzono, iż L. U. dokonał sprzedaży nieruchomości (własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - co stanowiło źródło przychodów, o którym mowa wart. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) i c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej u.p.d.o.f.

Na podstawie art. 28 u.p.d.o.f., od dochodu ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 procent uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wyda na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) u.p.d.o.f.

Organ podatkowy pierwszej instancji wyjaśnił, iż w obowiązującym terminie tj. 21 sierpnia 2001 r. Skarżący złożył stosowne oświadczenie o przeznaczeniu kwoty uzyskanej ze sprzedaży prawa do lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe.

Ponadto wskazano, iż z zebranego materiału dowodowego wynika, że w dniu 27 lutego 2002 r. Skarżący dokonał wpłaty 3041 zł na rzecz T. sp. z o.o. tytułem kaucji na mieszkanie nr [...] w S[...]. Zwrócono również uwagę, iż z okazanych dowodów wpłaty z dnia 27 sierpnia 2001 r. oraz 3 września 2001 r. wynika, iż J. W. (partycypant) przekazał na rzecz T. sp. z o.o. kwotę 2471 zł tytułem wpłaty 3 % na mieszkanie nr [...] w S. oraz 22.240 zł tytułem II i III raty na to mieszkanie. Podkreślono, iż z oświadczenia J. W. złożonego w dniu 11 września 2001 r. wynika że Skarżący użył jego imienia i nazwiska na w/w dowodach wpłaty, z uwagi na wymogi stawiane przez T. sp. z o.o. Partycypant dopłacił również 2968 zł za różnicę w metrażu mieszkania nr [...] w S.. Wyjaśniono, iż powyższe wpłaty zostały dokonane w celu realizacji umowy z dnia 27 sierpnia 2001 r. w sprawie partycypacji przez J. W. w kosztach budowy lokalu nr [...], na mocy której wskazał do powyższego lokalu jako najemcę Skarżącego.

Ponadto organ podatkowy wskazał, iż w dniu 10 kwietnia Skarżący zawarł z Towarzystwem Budownictwa Społecznego umowę najmu lokalu mieszkalnego nr [...] oraz przedstawił dowód w postaci pokwitowania wystawionego przez żonę Skarżącego potwierdzające spłatę 12.000 zł dokonaną przez Skarżącego w związku z podziałem majątku dorobkowego dokonanego na podstawie ugody zawartej w protokole Sądu Rejonowego z dnia 7 grudnia 2000 r.

Organ stwierdził, iż Skarżący nie udokumentował wydatkowania środków finansowych na cele mieszkaniowe i tym samym przychód uzyskany ze sprzedaży własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego nr [...] w S. podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym zgodnie z art. 28 ust. 2 u.p.d.o.f. Podkreślił również, że ustawodawca nie przewiduje zwolnienia od podatku w sytuacji wydatkowania przychodu ze sprzedaży na spłatę dokonaną w związku z podziałem majątku dorobkowego małżonków.

W odwołaniu z dnia [...] października 2006 r. Skarżący wniósł o uchylenie decyzji organu pierwszej instancji. W uzasadnieniu podważał zasadność określenia zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego z tego powodu, że nie nabył tego prawa w drodze kupna lecz w drodze zamiany lokalu. Stwierdził, że organ podatkowy powinien przyjąć do rozliczenia wydatków na cele mieszkaniowe przedłożone dokumenty, które jego zdaniem świadczą o poniesieniu wydatków na przydział mieszkania w T. sp. z o.o. oraz na spłatę żony z tytułu zawarcia ugody o podziale majątku dorobkowego. Skarżący opisał również okoliczności związane z nabyciem i sprzedażą przedmiotowego lokalu mieszkalnego, a także przedstawił swoją aktualną sytuację zdrowotną oraz finansową. Wyjaśnił, iż został zmuszony do nabycia mieszkania w Towarzystwie Budownictwa Społecznego jako najemca - lokator. Ponadto wskazał, iż wpłacił kaucję w kwocie 3.041 zł oraz pozostałą kwotę 28.000 zł jako wpłatę ⅓ wartości mieszkania.

Dyrektor Izby Skarbowej w W. Ośrodek Zamiejscowy w C. decyzją z dnia [...] grudnia 2006 r. utrzymał w mocy zaskarżoną decyzję pierwszej instancji.

W uzasadnieniu organ odwoławczy wskazał, iż wydatki poniesione na uzyskanie lokalu mieszkalnego na zasadach najmu oraz partycypacja w kosztach budowy mieszkania, na warunkach określonych w ustawie z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, a także wydatki na spłatę żony - J. U. w związku z podziałem majątku dorobkowego małżonków, nie skutkują zwolnieniem podatkowym przewidzianym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a u.p.o.d.f.

Ponadto wskazał, iż podatnik nie przedstawił dokumentów potwierdzających wydatkowanie w ciągu dwóch lat od daty sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego kwoty przychodu uzyskanego z tej sprzedaży na cele, skutkujące zwolnieniem podatkowym.

Pismem z dnia [...]stycznia 2007 r. Skarżący wniósł skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego na w/w decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. W uzasadnieniu przytoczył argumenty podniesione we wcześniejszych etapach postępowania. Powtórzył, iż nie nabył własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w drodze kupna lecz w drodze zamiany.

Ponadto, zdaniem Skarżącego organ podatkowy powinien uznać wydatki poniesione na przydział mieszkania w T. sp. z o.o. oraz na spłatę żony z tytułu zawarcia ugody o podziale majątku dorobkowego, jako powodujące zwolnienie podatkowe.

Skarżący opisał również okoliczności związane z nabyciem i sprzedażą przedmiotowego lokalu mieszkalnego, a także ponownie zwrócił uwagę na swoją sytuację finansową.

W odpowiedzi na skargę Dyrektor Izby Skarbowej w W. wniósł o jej oddalenie podtrzymując stanowisko wyrażone w zaskarżonej decyzji.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje:

Na wstępie Sąd zauważa, iż zgodnie z art. 184 Konstytucji RP w związku z art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz.U. Nr 153, poz. 1269) oraz w związku z art. 135 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.) dalej powoływanej jako p.p.s.a. kontrola sądowa zaskarżonych decyzji, postanowień bądź innych aktów wymienionych w art. 3 § 2 p.p.s.a., sprawowana jest w oparciu o kryterium zgodności z prawem. W związku z tym, aby wyeliminować z obrotu prawnego akt wydany przez organ administracyjny, konieczne jest stwierdzenie, że doszło w nim do naruszenia bądź przepisu prawa materialnego w stopniu mającym wpływ na wynik sprawy, bądź przepisu postępowania w stopniu mogącym mieć istotny wpływ na rozstrzygnięcie, albo też przepisu prawa dającego podstawę do wznowienia postępowania (art. 145 § 1 pkt 1 lit. a – c p.p.s.a.), a także, gdy decyzja lub postanowienie organu dotknięte są wadą nieważności (art. 145 § 1 pkt 2 p.p.s.a.).

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy należy stwierdzić, iż zaskarżona decyzja nie narusza przepisów prawa w stopniu dającym podstawę do jej uchylenia.

Artykuł 10 ust. 1 u.p.d.o.f. stanowi, iż źródłami przychodów są:

1. stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,(..)

8) odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz wynikającego z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d) innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany,

Artykuł 9 ust.1. u.p.d.o.f. stanowi, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21 i 52. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 i art. 28-30, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów.

2. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Artykuł 21 ust. 1 pkt 32 u.p.d.o.f. stanowi, iż wolne od podatku dochodowego są: przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c):

a) w części wydatkowanej na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawa do jednorodzinnego domu mieszkalnego, prawa do lokalu mieszkalnego w małym domu mieszkalnym oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

W niniejszej sprawie L. U. aktem notarialnym rep. A nr [...] z dnia [...] stycznia 2001 r. sprzedał własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr [...] znajdującego się w S. przy ul. [...] za kwotę 40 000 zł., które nabył w ramach małżeńskiej wspólnoty ustawowej z J. U. na podstawie umowy zamiany mieszkań, aktem notarialnym rep. A nr [...]z dnia 30 kwietnia 1999 r., a wyłączną własność uzyskał na podstawie ugody o podziale majątku dorobkowego zawartą w Sądzie Rejonowym w S.– protokół nr [...]z dnia [...] grudnia 2000 r.

Zamiana lokalu mieszkalnego nr [...] przy ulicy [...] przez małżonków U. pociągnęła za sobą utratę dotychczasowego lokalu mieszkalnego nr [...] posiadanego przez małżonków U. i nabycie lokalu nr [...] przy ul. S.. Zatem zamiana lokali spowodowała nabycie lokalu nr. [...] przy ulicy S. i od daty tego nabycia L. U. jako właściciel tego lokalu, aby mógł skorzystać z ulgi mieszkaniowej wymienionej w art 21 ust 1 pkt 32 u.p.d.o.f., winien posiadać powyższe mieszkanie przez okres 5 lat, albo przypadku odpłatnego zbycia przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, wydatkować uzyskany dochód ze sprzedaży mieszkania na nabycie nieruchomości lub prawa do nieruchomości enumeratywnie wymienionego w art 21 ust. 1 pkt 32 u.p.d.o.p.

W dniu 21 sierpnia 2001 r. L. U. złożył w Urzędzie Skarbowym oświadczenie, iż przychód uzyskany ze sprzedaży własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr [...] przy ul. [...] dokonanej aktem notarialnym rep. A nr [...]z dnia [...] stycznia 2001 r. przeznaczy na cele mieszkaniowe w ciągu dwóch lat od daty sprzedaży lokalu, zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z załączonych do akt sprawy dokumentów wynika, iż dochód uzyskany ze sprzedaży ww. lokalu Skarżący przeznaczył na cel związany z zawarciem umowy najmu lokalu z T. Cel ten nie został wymieniony w art 21 ust 1 pkt 32 u.p.d.o.f. i nie może spowodować zwolnienia z podatku dochodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu [...] przy ul. [...]

Dla rozstrzygnięcia sprawy również nie mają znaczenia rozliczenia pomiędzy byłymi małżonkami. Należy podzielić w tym zakresie argumentację Dyrektora Izby Skarbowej bez potrzeby jej powtarzania.

Mając na uwadze powyższe, wobec tego, że przy wydaniu zaskarżonej decyzji nie doszło do naruszenia przepisów prawa, Sąd na podstawie art. 151 p.p.s.a. orzekł jak w sentencji.